Urząd Gminy prosi o wyjaśnienie następujących kwestii: (...)

Natomiast z przepisu art.19 ust.21 ustawy o VAT wynika, iż otrzymanie dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego z chwilą uznania rachunku bankowego podatnika, a w przypadku uznania rachunku bankowego podatnika zaliczką z tytułu dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ? obowiązek podatkowy powstaje w tej części.Zatem podatnik otrzymując jakiekolwiek dofinansowanie, które jest bezpośrednio związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług, winien kwotę tego dofinansowania opodatkować stawką właściwą dla czynności, której dofinansowanie dotyczy.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Gmina otrzymuje od osób fizycznych i osoby prawnej dofinansowanie na budowę sieci kanalizacyjnej, stanowiącej własność Gminy.Ponadto fakt dofinansowania budowy sieci kanalizacyjnej przez w/w podmioty nie będzie skutkował w przyszłości dla tych podmiotów obniżką cen za świadczenie usług związanych z odprowadzaniem ścieków.

W świetle powyższego, zdaniem tut. organu podatkowego przedmiotowa dopłata nie stanowi obrotu w rozumieniu art.29 ust.1 ustawy o VAT, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.

Ad.2Zgodnie z art.5 ust.1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Natomiast art.7 ust.2 pkt 1 ustawy o VAT stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art.5 ust.1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Ponadto zgodnie z art.88 ust.1 pkt 2 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika:towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów, pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Jednakże zgodnie z pkt 3 ust.3 art.88 ustawy, przepis ust.1 pkt 2 nie dotyczy wydatków związanych z dostawą towarów oraz świadczeniem usług w przypadkach określonych w art.7 ust.2 i art.8 ust.2, jeżeli czynności te zostały opodatkowane.

Reasumując, w przypadku gdy Podatnik opodatkuje podatkiem od towarów i usług czynności przekazania towarów na rzecz jego pracowników, zakupionych ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, to może dokonać obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego zawartego przy zakupie tych towarów.

Ad.3W myśl przepisu art.5 ust.1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art.8 ust.1 i 2 ustawy przez świadczenie usług o którym mowa w art.5 ust.1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3. świadczenie usług zgodnie z nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z kolei przepis art.43 ust.1 pkt 1 ustawy o VAT stanowi, iż zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy.Pod poz.3 przedmiotowego załącznika wymieniono usługi pośrednictwa finansowego , z wyłączeniem:

1) działalności lombardów, z wyjątkiem usług świadczonych przez banki,

2) usług polegających na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy ruchomej,

3) usług doradztwa finansowego (PKWiU ex 67.13.10-00.20),

4) usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20,-00.30), z wyjątkem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń,

5) usług ściągania długów oraz faktoringu,

6) usług zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art.43 ust.1 pkt 12,

7) usług przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub związkach, obligacji i innych rodzajów papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art.43 ust.1 pkt 12,

8) transakcji dotyczących dokumentów ustanawiających tytuł własności,

9) transakcji dotyczących praw w odniesieniu do nieruchomości.

Z przedstawionego przez Urząd Gminy stanu faktycznego wynika, iż zgodnie z regulaminem Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, pracownikom Urzędu są udzielane oprocentowane pożyczki mieszkaniowe.W myśl cyt. wyżej przepisów wypłacenie pracownikom Urzędu oprocentowanych pożyczek mieszkaniowych, mieści się w zakresie odpłatnego świadczenia usług i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

O ile jednak usługa ta zostanie sklasyfikowana przez Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi (ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź) do sekcji J ex (65-67) jako usługi pośrednictwa finansowego i nie będzie objęta wyłączeniem, o którym mowa w poz.3 załącznika nr 4 do ustawy, to korzystać będzie ze zwolnienia od podatku na mocy cyt. wyżej przepisu art.43 ust.1 pkt 1 ustawy o VAT.

Ad.4 Zgodnie z art.5 ust.1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.Z kolei przepis art.8 ust.1 ustawy o VAT stanowi, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art.5 ust.1 pkt 1, rozumie się m.in. każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.7 tej ustawy.

W związku z powyższym należy stwierdzić, iż Urząd Gminy, lokujący jedynie swoje wolne środki pieniężne na rachunkach bankowych, poprzez samą czynność wniesienia lokaty nie świadczy usługi w rozumieniu art.8 ust.1 ustawy o VAT, a tylko sam korzysta z usługi banku.