Czy koszty związane z obsługą prawną, marketingiem i reklamą oraz inne koszty związane z zawieranymi (...)
Czy koszty związane z obsługą prawną, marketingiem i reklamą oraz inne koszty związane z zawieranymi umowami najmu, poniesione w latach 2001 i 2002 można przypisać do roku poniesienia kosztu, mimo iż pierwszy przychód z tytułu wynajmu pojawił się w listopadzie 2003r.?
Kosztami uzyskania przychodów, stosownie do art. 15 ust. 1 w/w ustawy podatkowej, są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Są to więc koszty bezpośrednio i pośrednio związane z całokształtem prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem, przepis art. 15 ust. 1 odpowiada jedynie na pytanie, co jest kosztem podatkowym ? stanowi podstawę do kwalifikowania kosztów uzyskania przychodów.
Z kolei, podstawę prawną przy rozstrzyganiu, który moment jest właściwy dla odniesienia wydatku w koszty uzyskania przychodów, stanowi przepis art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w myśl którego koszty podatkowe potrącalne są tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tzn.:- koszty poniesione i zarachowane w tym roku podatkowym, jeżeli w tym roku osiągnięto również przychody związane z tymi kosztami;- koszty poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy lecz dotyczące przychodów danego roku podatkowego;- określone co do rodzaju i kwoty koszty, które zarachowano chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli dotyczą przychodów danego roku podatkowego, jeżeli jednak zarachowanie nie jest możliwe ? potrąca się w roku, w którym zostaną poniesione.
Dla należytego zinterpretowania przepisów art. 15 ust. 4 omawianej ustawy, trzeba mieć na uwadze, że koszty podatkowe ponoszone przez podmiot gospodarczy podlegają dychotomicznemu podziałowi ? tzn. mają charakter wydatków pośrednich lub bezpośrednich. Koszty bezpośrednie obejmują wydatki, które są ściśle (bezpośrednio) związane z przychodami, jakie osiąga podmiot gospodarczy. Do takich kosztów należy zaliczyć bez wątpienia wydatki na nabycie towarów. Natomiast do kosztów pośrednich zalicza się wydatki, które nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przychodach, jakkolwiek ich ponoszenie warunkuje ich uzyskanie. Przykładowo można tu wskazać na koszty, których ponoszenie zapewnia prawidłowe funkcjonowanie podmiotu gospodarczego, tzn. są to koszty ogólnoadministracyjne. Dla ustalenia więc momentu potrącenia wydatków w ciężar kosztów uzyskania przychodów podatnik winien rozpoznać sposób powiązania kosztów z przychodami. W przypadku kosztów pośrednich (np. koszty ogólne zarządu) uzasadnienie ma odnoszenie wydatków w koszty podatkowe w momencie ich poniesienia. W stosunku do tego rodzaju kosztów doszukiwanie się ich bezpośredniej relacji z przychodami nie wchodzi w rachubę. Takie bowiem koszty, chociaż niewątpliwie związane są z osiąganymi przychodami, nie pozostają w uchwytnym związku z konkretnymi przychodami. Tym samym, nie jest możliwe ustalenie, w którym roku podatkowym wystąpi przychód uzasadniający potrącenie takich kosztów.
Co do zasady, wydatki ogólnie wskazane przez Podatnika w zapytaniu zwykle kwalifikuje się do kategorii ?kosztów pośrednich?, te zaś, z uwagi na przepisy art. 15 ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, są potrącalne w roku, w którym je faktycznie poniesiono ? jeśli poniesiono je w celu uzyskania przychodów. Charakter tych wydatków przesądza bowiem o tym, że nie mogą być one ściśle wiązane z konkretnym przychodem.