Podatnik od 2002r. współpracuje z firmą, dla której wykonuje w ramach umowy o dzieło projekty graficzne (...)
Podatnik od 2002r. współpracuje z firmą, dla której wykonuje w ramach umowy o dzieło projekty graficzne reklam prasowych, ulotek, materiałów promocyjnych. Wraz z projektami graficznymi przekazuje Spółce prawa autorskie do w/w prac. Podatnik z tytułu korzystania z praw autorskich określa koszty uzyskania przychodu w wysokości 50 % uzyskanego przychodu. Zapytanie Podatnika dotyczy opodatkowania podatkiem od towarów i usług przychodu osiąganego przez niego z tytułu umowy o dzieło, określenia momentu z jakim staje się podatnikiem oraz czy nadal może stosować koszty uzyskania przychodu w wysokości 50 % uzyskanego przychodu.
Z kolei, art. 15 ust. 2 w/w ustawy stanowi, iż działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Z przepisu art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy wynika, że za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT nie uznaje się czynności, z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2 - 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie tych czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.
Jeżeli zatem w zawartej umowie o dzieło (art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) zawarto cechy potwierdzające istnienie więzów tworzących stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie tych czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonania tych czynności, wynagrodzenia, a przede wszystkim odpowiedzialności zlecającego za wykonanie tych czynności, wówczas czynności te nie są w świetle przedstawionych powyżej regulacji uznane za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą i w związku z tym nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
W sytuacji, gdy w umowie o dzieło nie określono cech istotnych dla umowy o pracę, o których mowa powyżej - przychody osiągane na skutek wykonywania takich czynności podlegają opodatkowaniu z tytułu samodzielnie prowadzonej działalności gospodarczej.
Zatem, jeśli podatnik wykonujący usługi polegające na wykonaniu projektów graficznych reklam prasowych, ulotek, materiałów promocyjnych działa samodzielnie przy realizacji tych czynności, na własny rachunek i ryzyko, wówczas przychody uzyskiwane z tego tytułu będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT. Działalność gospodarcza będzie w tym zakresie wykonywana samodzielnie w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, co oznacza iż pomimo braku wpisu do ewidencji działalności gospodarczej, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 22 % - na podstawie art. 41 ust. 1 omawianej ustawy.
Stosownie do art. 113 ust. 1 i 2 w/w ustawy o VAT zwolnieni od podatku są podatnicy, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10 000 euro tj. 45.700 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku i odpłatnej dostawy towarów i świadczenia usług zwolnionych od podatku, (.
..). Zgodnie z art. 168 ust. 3 w/w ustawy do obliczenia wartości sprzedaży opodatkowanej, o której mowa w art. 113 za rok 2003 oraz za okres od 1 stycznia do 30 kwietnia 2004r. przyjmuje się wartość sprzedaży towarów w rozumieniu ustawy wymienionej w art. 175 tj. ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.). W związku z tym jeżeli za 2003r. lub za okres od 1 stycznia do 30 kwietnia 2004r. wartość sprzedaży łącznie opodatkowanej i zwolnionej od podatku (w przypadku podatnika tylko zwolnionej od podatku), przekroczyła kwotę 45.700 zł, to od 1 maja 2004r. - w przypadku sprzedaży usług opodatkowanych - zwolnienie o którym mowa w w/w art. 113 ust. 1 ustawy Podatnika nie obejmuje i z tym dniem staje się on czynnym podatnikiem podatku VAT.Zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy o VAT, podatnik rozpoczynający wykonywanie czynności określonych w art. 5 w/w ustawy w trakcie roku podatkowego, jeżeli nie zrezygnuje ze zwolnienia w trybie ust. 4 tego artykułu, jest zwolniony z podatku z mocy prawa do momentu przekroczenia w roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10 000 euro, tj. w 2004 roku kwoty 45 700 zł w proporcji do okresu prowadzenia w tym roku działalności. Zgodnie z art. 113 ust. 5 w/w ustawy, jeżeli wartość sprzedaży u podatnika przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę.
Ponadto tut. organ podatkowy zauważa, że o zastosowaniu 50 % kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.) ? decyduje wyłącznie fakt uzyskania przychodu , jako wynagrodzenia za wykonane czynności będącej przedmiotem prawa autorskiego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2000r. Nr 53, poz. 637).
Zatem w przypadku zawierania przez podatnika umów o dzieło, z którymi wiąże się korzystanie przez twórców z praw autorskich lub praw pokrewnych albo rozporządzanie przez nich tymi prawami ? koszty uzyskania przychodu określa się w wysokości 50 % w stosunku do uzyskanego przychodu.