Czy jednostka ma możliwość stosowania obniżonej do wysokości 7% stawki podatku od towarów i usług (...)

Czy jednostka ma możliwość stosowania obniżonej do wysokości 7% stawki podatku od towarów i usług na wykonanie usługi budowlano-montażowej w przypadku, gdy usługa budowlana korzysta ze stawki VAT 7% (budownictwo mieszkaniowe), a materiały budowlane opodatkowane są stawką VAT 22% ?

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. ? Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8 z 2005 r., poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 19.06.2006 r. (data wpływu 27.06.2006 r.) złożonego przez Jednostkę w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczących podatku od towarów i usług stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest nie prawidłowe.

Zgodnie z postanowieniami art. 14 a § 1 cytowanej we wstępie ustawy Ordynacja podatkowa organy podatkowe stosownie do swojej właściwości zobowiązane są do udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnych sprawach podatników, płatników lub inkasentów, w których nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa lub postępowanie przed sądem administracyjnym na ich pisemny wniosek.

Porady prawne

W dniu 27.06.2006 r. Wnioskodawca wystąpiła do Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego z pismem o interpretację przepisów podatkowych dotyczących podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Jednostka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje min. roboty budowlane ? montażowe oraz remontowe polegające na wykonywaniu dachów ? wymiana pokryć dachowych, wstawianiu (wymianie okien) zarówno przy użyciu materiałów wykonanych przez Wnioskodawcę (blachodachówka) , jak i przy użyciu materiałów zakupionych przez Spółkę.

W umowach zawieranych ze zleceniodawcą Jednostka ustala wartość usługi kompleksowo na całość robót bez specyfikacji kosztów, tj. zużyte materiały, robocizna oraz praca sprzętu.

Zdaniem spółki przy wykonywaniu przez nią usług zastosowanie ma 7% stawka VAT niezależnie od tego czy umowa jest realizowana z materiałów zakupionych, czy też wyprodukowanych przez siebie.

Wnioskodawca uważa, iż zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy o VAT w okresie od dnia przystąpienia Reczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do m.in.:

1) robót budowlano- montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą,

2) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych.

W myśl art. 146 ust. 2 ustawy o VAT przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a, rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego. Zaś art. 146 ust. 3 ustawy o VAT stanowi, że przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, o której mowa w ust.1 pkt. 2 lit. a, rozumie się:

1) sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych,

2) urządzanie i zagospodarowywanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę,

3) urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne

- jeżeli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.

Zdaniem wnioskodawcy jeżeli przedmiotem realizowanej przez niego umowy są roboty budowlano ? montażowe oraz remonty i roboty konserwacyjne związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą dotyczące obiektów budownictwa mieszkaniowego, w ramach których będzie wykonywał konstrukcje i pokrycia dachów, montaż i wymianę okien w budynkach będących obiektami budownictwa mieszkaniowego z wyłączeniem lokali użytkowych niezależnie od tego czy materiały pochodzą z własnej produkcji, czy też materiały zostały zakupione i gdy w umowie oraz fakturze nie wyszczególniono odrębnie kosztów materiałów, kosztów usługi, kosztów sprzętu, wówczas zdaniem wnioskodawcy do pełnej wartości wykonywanych usług zastosowanie ma jednolita stawka podatku VAT 7%. W przypadku, o którym mowa w zdaniu poprzednim w wystawionej fakturze zdaniem wnioskodawcy należy w jednej pozycji wpisać pełną wartość usługi i zastosować 7% stawkę podatku VAT.

Wnioskodawca zadaje pytanie: czy ma możliwość stosowania obniżonej do wysokości 7% stawki podatku od towarów i usług, na wykonane usługi budowlano ? montażowe, w przypadku, gdy usługa budowlana korzysta ze stawki VAT 7% (budownictwo mieszkaniowe), a materiały budowlane opodatkowane są stawką VAT 22%.

Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego oraz pytania Jednostki Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach stwierdza co następuje:

Stosownie do treści art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Tak więc od 1 maja 2004 r. na dostawę materiałów budowlanych oraz roboty budowlane, montażowe i remonty nie związane z budownictwem mieszkaniowym obowiązuje stawka podatku w wysokości 22%.

Dla pewnych towarów i usług ustawodawca przewidział jednakże niższe stawki podatkowe. Towary bądź usługi, przy dostawie których stosuje się preferencyjne stawki wymienione są w załącznikach do ustawy o VAT, a także w przepisach przejściowych i końcowych zawartych w tejże ustawie. Ponadto ustawa zawiera upoważnienie dla Ministra Finansów do obniżania stawek podatkowych w drodze rozporządzenia.

W myśl art. 8 ust. 3 ustawy o VAT usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych. Ustawa o VAT w dużej mierze preferencyjną stawkę uzależnia od symbolu PKWiU przewidzianego dla danego towaru czy usługi.

Zgodnie z przepisami zawartymi w art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) do dnia 31.12.2007 r. stosuje się stawkę 7% w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą. Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego ? art. 146 ust.

2 wyżej powołanej ustawy. Przez obiekt budownictwa mieszkaniowego zgodnie z art. 2 pkt 12 ustawy, rozumieć należy budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 ? Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania ? wyłącznie : budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej. Natomiast zakres przedmiotowy pojęcia infrastruktura towarzysząca budownictwu mieszkaniowemu, zgodnie z art. 146 ust. 3 ustawy o VAT, obejmuje:

1. sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych

2. urządzanie i zagospodarowywanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę,

3. urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne

- jeżeli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.

Przepisy regulujące podatek VAT nie zawierają natomiast postanowień dotyczących możliwości odrębnego fakturowania usług oraz materiałów zużytych przy ich wykonywaniu.

Jeżeli więc świadczeniem głównym, z punktu widzenia nabywcy, będzie wykonanie usługi, a obrotem dla wykonawcy tych usług (przedmiotem opodatkowania) będzie wynagrodzenie od całości wykonanych robót, bez odrębnego rozliczenia zużytych materiałów, właściwą stawką będzie stawka podatku VAT dla danej usługi. Należy wówczas wystawić jedną fakturę VAT i w jednej pozycji wpisać pełną wartość wynikającą z kosztorysu. Nie należy dokonywać specyfikacji poszczególnych materiałów oraz robót budowlanych. W pozycji tej również towar jako integralny element całej usługi będzie objęty stawką obowiązującą dla danej usługi. Faktura winna zawierać określenie robót budowlanych, a ponadto wskazanie z jakim obiektem są one związane i stawkę podatku odnoszącą się do całości usługi .

Odrębnym problemem, który pojawiłby się w tej sytuacji byłoby zastosowanie odpowiedniej stawki podatku od towarów i usług dla wykonywanych czynności.

W myśl postanowień art. 2 pkt 6 i art. 8 ust. 3 cytowanej wyżej ustawy zarówno towary jak i usługi dla potrzeb podatku VAT identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Zgodnie z generalnym trójpodziałem działalności gospodarczej występują trzy główne grupy: produkcja, handel i usługi, co znajduje swoje odzwierciedlenie w grupowaniach statystycznych. W związku z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w zależności od tego, kto dokonuje montażu (producent, firma usługowa, czy firma handlowa) artykułów branży budowlanej, odpowiednio zakwalifikowana zostanie czynność przez niego wykonana, a w konsekwencji taka będzie dla tej czynności odpowiednia stawka VAT.

Na podstawie dokumentów przedstawionych przez Jednostkę dotyczących klasyfikacji usług świadczonych przez Spółkę Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach wyjaśnia, iż:

- montaż i wymiana okien wykonywane przez podmiot niebędący ich producentem mieszczą się w grupowaniu o numerze PKWiU 45.42.11-00.00 ? Roboty związane z montażem futryn drzwiowych i ram okiennych? i są opodatkowane do 31.12.2007 r. obniżoną 7% stawką VAT zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy o VAT,

- montaż więźby dachowej przed podmiot niebędący jej producentem mieszczą się w grupowaniu o numerze PKWiU 45.22.11-00.00 ? Roboty związane z instalowaniem konstrukcji dachowych? i są opodatkowane do 31.12.2007r. obniżoną 7% stawką VAT zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy o VAT,

- montaż więźby dachowej drewnianej przez jej producenta na miejscu przeznaczenia mieszczą się w grupowaniu o numerze PKWiU 20.30.13-00.92 ? Elementy dachowe budynków i obiektów budowlanych z drewna? i są opodatkowane 22% stawką VAT zgodnie z art. art. 41 ust. 1 ustawy o VAT.

Jak wynika z treści pisma Urzędu Statystycznego w Łodzi z uwagi na brak dokładnego opisu pokryć dachowych nie mógł zająć stanowiska w sprawie klasyfikacji usług związanych z ich montażem. Wobec czego Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego w Kielcach wyjaśnia:

Gdyby Urząd Statystyczny zakwalifikował powyższe czynności jako usługi bądź roboty związane z montażem, wtedy stawka podatku wynosiłaby 7% (tylko w przypadku robót, usług związanych z budownictwem mieszkaniowym) natomiast w sytuacji umieszczenia powyższych czynności w grupowaniu dostawy lub towary wówczas należałoby zastosować stawkę w wysokości 22%.

W związku z powyższym w świetle zawartych wyjaśnień oraz po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego nie podziela stanowiska Wnioskodawcy, iż przy wykonywaniu przez niego usług zastosowanie ma 7% stawka VAT niezależnie od tego czy umowa jest realizowana z materiałów zakupionych, czy też wyprodukowanych przez siebie.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika