Czy podatnik może skorzystać z ?ulgi odsetkowej? z tytułu wydatków poniesionych na spłatę odsetek (...)

Stosownie do postanowień art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1)budową budynku mieszkalnego, albo

2)wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo

3)zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo

4)nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Warunki zastosowania ulgi z tytułu spłaty odsetek od kredytu określa przepis art. 26b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym odliczenie stosuje się, jeżeli:

1)kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,

2)kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo - kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,

3)inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,

4)inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji:

1. o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem

trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem

budowlanym, uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku

na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego

części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne i zostało potwierdzone

określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku

mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o

zakończeniu budowy takiego budynku,

1. o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu

spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego

albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu

mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub

lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,

5)do zeznania, o którym mowa w art. 45, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,

6)odsetki, o których mowa w ust. 1:

1. zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
2. nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększały podstawę obliczania podatku,
3. nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

7)podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:

1. zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
2. budowę budynku mieszkalnego,
3. wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
4. zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
5. nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
6. przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
7. systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo - kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

W myśl art. 26b ust. 3 ustawy podatkowej odliczeniu, o którym mowa w ust. 1, nie podlegają odsetki od kredytów:

1)udzielanych ze środków Krajowego Funduszu Mieszkaniowego towarzystwom budownictwa społecznego oraz spółdzielniom mieszkaniowym na przedsięwzięcia inwestycyjno - budowlane mające na celu budowę mieszkań na wynajem oraz udostępnienie lokalu mieszkalnego na zasadach spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na podstawie przepisów o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,

1. udzielanych przez kasy mieszkaniowe na zasadach określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,

3)uchylony

4)udzielanych na usuwanie skutków powodzi na zasadach określonych w przepisach o dopłatach do oprocentowania kredytów bankowych udzielanych na usuwanie skutków powodzi,

5)objętych wykupem odsetek ze środków z budżetu państwa na zasadach określonych w przepisach o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych, refundacji bankom wypłaconych premii gwarancyjnych,

6)wykorzystanych na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku z inwestycją wymienioną w ust. 1; w przypadku wykorzystania kredytu na cele wymienione w ust. 1 oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach, o których mowa w ust. 2 pkt 5.

Ponadto zgodnie z treścią art. 26b ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczeniem objęte są wyłącznie odsetki:

1)naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r., z zastrzeżeniem ust. 5, i zapłacone od tego dnia,

2)od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, (tj. kwoty nieprzekraczającej 189.000 zł), z zastrzeżeniem ust. 10.

Odliczenia odsetek można dokonać najwcześniej w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja. Nie oznacza to jednak, iż odsetki zapłacone do tego czasu nie podlegają odliczeniu. Odsetki zapłacone przed rokiem, w którym inwestycja została zakończona, mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki oraz w zeznaniu składanym za rok następny. W tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia ? art.26b ust. 5, 6 i 7 w/w ustawy.

Oznacza to, że odsetki zapłacone przed rokiem ukończenia inwestycji, mogą być odliczane w dwóch kolejnych składanych zeznaniach podatkowych, przy czym pierwsze zeznanie dotyczyć musi roku podatkowego, w którym inwestycja została zakończona.

Ustawodawca używając w treści art.26b ust.1 w/w ustawy sformułowania 'odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji' wskazuje na konieczność istnienia bezpośredniego związku kredytu z finansowaniem inwestycji, co powoduje, że nie mogą być przedmiotem w/w ulgi odsetki nie związane bezpośrednio z finansowaniem inwestycji, np. kredyt mający na celu refinansowanie nakładów poniesionych na budowę.

W przedstawionym stanie faktycznym kredyt mieszkaniowy jest przyznany w 50% na dokończenie budowy domu i w 50% na refinansowanie poniesionych kosztów.

A zatem Podatnik będzie mógł skorzystać z ?ulgi odsetkowej? po zakończeniu budowy tylko z tytułu wydatków poniesionych na spłatę odsetek od 50% kredytu przyznanego na dokończenie budowy domu mieszkalnego, pod warunkiem spełnienia pozostałych wymogów, o których mowa w cytowanych wyżej przepisach art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast wydatki poniesione przez Podatnika na spłatę odsetek od 50% kredytu przeznaczonego na refinansowanie poniesionych kosztów budowy nie podlegają odliczeniu od dochodu w ramach ?ulgi odsetkowej?.

W związku z powyższym stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku dot. skorzystania z ?ulgi odsetkowej? z tytułu wydatków poniesionych na spłatę odsetek od całego kredytu nie jest prawidłowe.