Czy uzyskane wynagrodzenie jest zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art. 21 (...)

Czy uzyskane wynagrodzenie jest zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) ?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 216 oraz art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U Nr 8, poz. 60 z 2005 r. ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku o interpretację z dnia 18.08.2006 r. Pani B. dotyczącego:- zwolnienia dochodów z umowy o pracę otrzymywanych w ramach wdrażania projektu finansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Zasobów Ludzkich z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko nie jest prawidłowe.



Porady prawne

Z wniosku wynika, że jest Pani pracownikiem Fundacji Rozwoju Dzieci na stanowisku nauczyciela w związku z realizacją przez fundację projektu 'Ośrodki Przedszkolne - szansa na dobry start' w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich 2004-2006 współfinansowanego przez Europejski Fundusz Społeczny.Projekt jest dofinansowany zgodnie z zawartą w dniu 24 czerwca 2005 roku umowa nr 3/2.1a/2004/149 o dofinansowanie Projektu w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich 2004-2006 pomiędzy Ministrem Edukacji Narodowej i Sportu zwany dalej 'Instytucją Wdrażającą' a Fundacją Rozwoju Dzieci zwanym dalej 'Beneficjentem'.

Czy uzyskane wynagrodzenie jest zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art.21 ust.1 pkt 46 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.)?

Pani B. uważa, że jej dochody z pracy finansowane ze środków pochodzących z Unii Europejskiej powinny być wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U Nr 14, poz. 176 z 2000 r. ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Wynagrodzenia pracowników należą do źródła przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy, tj.: przychodów ze stosunku służbowego, stosunku pracy i podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na ogólnych zasadach.

Z załączonych dokumentów wynika, iż została zawarta pomiędzy Fundacją Rozwoju Dzieci a Panią B. umowa o pracę na okres próbny od dnia 08.12.2005 r. do 28.02.2006 r. a następnie umowa o pracę w wymiarze czasu #189; etatu od dnia 01.03.2006 r. na czas określony do 31.12.2007 r. na stanowisku nauczyciela w związku z realizacją przez fundację projektu 'Ośrodki Przedszkolne - szansa na dobry start' w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich 2004-2006 współfinansowanego przez Europejski Fundusz Społeczny. Do zakresu Pani obowiązków należy m.in. :
- zapewnienie dzieciom bezpiecznych warunków do pobytu w ścisłej współpracy z rodzicami,
- prowadzenie zajęć z dziećmi zgodnie z ustalonym rozkładem zajęć,
- współpraca z Reprezentantem Gminy w sprawach dotyczących bezpieczeństwa i spraw bytowych dzieci, rekrutacji do Ośrodka, warunków i organizacji pracy Ośrodka,
- dokumentowanie pracy z dziećmi zgodnie z ustalonymi standardami,
- stała Współpraca z Fundacją Rozwoju Dzieci
- prowadzenie pracy merytorycznej tak aby zapewniła optymalny rozwój dziecka.

Jak wynika z przedłożonej umowy o dofinansowanie projektu 'Ośrodki przedszkolne -szansa na dobry start' Instytucja wdrażająca po dokonaniu weryfikacji przekazanych przez Fundację Rozwoju Dzieci wniosków o płatność i poświadczeniu wydatków kwalifikowalnych w nich ujętych będzie przekazywać przedmiotowej jednostce kolejne transze dofinansowania. Zatem Fundacja otrzymuje zwrot kosztów po weryfikacji składanych wniosków w odpowiednich transzach. Wsparcie finansowe nie pochodzi w w/w przypadku wprost z bezzwrotnej pomocy sfinansowanej ze środków budżetu Unii Europejskiej.Warunkiem przekazania Beneficjentowi dofinansowania jest złożenie wniosku spełniającego wymogi formalne, tj.: do wniosku o płatność Beneficjent załącza potwierdzone za zgodność z oryginałem kserokopie faktur lub innych dokumentów księgowych o równoważnej wartości dowodowej , potwierdzających dokonanie wydatków w ramach Projektu.

Wśród dochodów zwolnionych z opodatkowania w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób jako wolne od podatku dochodowego wskazano dochody otrzymane przez podatnika jeżeli:
a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca bez względu na rodzaj umowy wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Zwolnienie powyższe może mieć zastosowanie tylko wówczas, gdy zostaną spełnione łącznie oba te kryteria:
- bezzwrotna pomoc musi pochodzić od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych, międzynarodowych instytucji finansowych lub agencji rządowych,
- podatnik musi bezpośrednio realizować cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Fundusze strukturalne, w skład których wchodzi Europejski Fundusz Społeczny są to zasoby finansowane Unii Europejskiej służące realizacji polityki strukturalnej, której celem jest pomoc słabej rozwiniętym regionom i sektorom gospodarek państw członkowskich.

Środki z Europejskiego Funduszu Społecznego (EFS), m.in. na wynagrodzenia wypłacane w ramach wsparcia kadrowego dla Instytucji Zarządzającej SPO RZL, Instytucji Pośredniczących oraz Beneficjentów Końcowych (Instytucji Wdrażających) stanowią refundację wcześniej poniesionych wydatków na realizację projektu otrzymanych na zasadzie dotacji z budżetu państwa lub innych środków publicznych. Z tych względów przychody ze stosunku pracy otrzymane przez osoby zatrudnione w ramach realizacji projektów finansowane są ze środków krajowych i jako takie nie korzystają ze zwolnienia od podatku

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że instytucją zatrudniającą Panią na stanowisku nauczyciela jest Fundacja Rozwoju Dzieci.

Płatnik dokonuje wypłaty wynagrodzenia z tytułu zatrudnienia na stanowisku nauczyciela w związku realizacją przez fundację projektu Ośrodki Przedszkolne - szansa na dobry start' w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich 2004 -2006 z własnych środków, a dopiero po zrealizowaniu wydatków związanych z projektem otrzymuje refundację kosztów z Europejskiego Funduszu Społecznego.

W związku z powyższym, przepis art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy nie może mieć zastosowania do przychodów osób fizycznych finansowanych (współfinansowanych) ze środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Społecznego, gdyż pomoc ta stanowi refundację wcześniej poniesionych wydatków, których źródłem były krajowe środki publiczne - środki te pochodzą ze środków pożyczonych z budżetu państwa na prefinansowanie realizowanych programów i projektów pomocowych. W związku z tym nie jest to pomoc otrzymana ze środków bezzwrotnej pomocy.

W tej sytuacji zwolnienie z opodatkowania przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania do Pani wynagrodzenia gdyż środki na ich zapłatę nie pochodzą bezpośrednio ze środków pomocowych.

W związku z powyższym przychody Pani otrzymane z Fundacji Rozwoju Dzieci z tytułu zatrudnienia w ramach realizacji projektu 'Ośrodki Przedszkolne - szansa na dobry start' podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach informuje, że z treści art. 31 ustawy z dnia 26 lipca1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (teks jednolity Dz. U. Nr 14, poz. 176 z 2000 r. ze zmian.) wynika obowiązek 'zakładów pracy' - płatników, do obliczania i pobieranie w ciągu roku zaliczek na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.

Płatnicy o których mowa w art. 31 w/w ustawy, stosownie do postanowionych art. 38 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwoty pobranych zaliczek na podatek dochodowy przekazują na rachunek urzędu skarbowego właściwego według siedziby w terminie do dnia 20 miesiąca po miesiącu w którym pobrano zaliczki sporządzając deklarację według ustalonego wzoru (PIT-4).Mając na uwadze opisany stan faktyczny i prawny sprawy, obowiązek obliczenia i pobrania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od otrzymanych należności przez Panią, które w świetle przepisów art. 12 ust 1 w/w ustawy- stanowią przychody ze stosunku pracy -spoczywa na płatniku tj. Fundacji Rozwoju Dzieci.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego zawarte we wniosku z dnia 18.08.2006 r. stanowisko strony nie jest prawidłowe.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika