Czy dofinansowanie w wysokości 80 % kosztów szkolenia pracowników ze środków pochodzących z Europejskiego (...)
Czy dofinansowanie w wysokości 80 % kosztów szkolenia pracowników ze środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Społecznego podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ?
Spółdzielnia Mieszkaniowa zawarła umowę z Instytutem Studiów Podatkowych Modzelewski i Wspólnicy sp. z o. o. na usługę szkoleniową w ramach projektu 'Rozwój pracowników firm w zakresie podatków i prawa podatkowego'. ISP zorganizował to szkolenie na podstawie Rozporządzenia Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 16 września 2004 r. w sprawie udzielania przez Polską Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości pomocy finansowej w ramach Sektorowego Programu Rozwój Zasobów Ludzkich 2004 - 2006. Ostatecznym beneficjentem udzielonej pomocy jest Świętokrzyska Spółdzielnia Mieszkaniowa.
Z załączonego aneksu do umowy z dnia 01.08.2006 r. wynika, że 80 % kosztów szkolenia zostanie sfinansowanych ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego, a 20% kosztów szkolenia poniesie Spółdzielnia (§ 2 aneksu).
Czy dofinansowanie w wysokości 80 % kosztów szkolenia pracowników ze środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Społecznego podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Zdaniem Strony dofinansowanie szkoleń pracowników z Europejskiego Funduszu Społecznego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. Nr 54 z 2000 r., poz. 654 ze zm.) jest wolne od podatku.
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach wyjaśnia:
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. Nr 54 z 2000 r., poz. 654 ze zm.) wolne od podatku są dochody uzyskane przez podatników od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, pochodzące ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym także ze środków z programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów Rzeczypospolitej Polskiej, właściwego ministra lub agencje rządowe; w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielenia środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej na rzecz podmiotów, którym służyć ma ta pomoc.
Pomoc finansowa z funduszy strukturalnych ze względu na kierunki jej przeznaczenia można podzielić na środki, z których finansowane są programy:
- inwestycyjne,
- o charakterze społecznym i edukacyjnym, jak np. szkolenia, praktyki zawodowe w zakresie podnoszenia kwalifikacji zawodowych lub reorientacji zawodowej, usług doradczych, informacji zawodowej, pomocy stypendialnej dla młodzieży, a także subsydiowanie zatrudnienia.
Pomoc jaką otrzymują beneficjenci ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego pochodzi ze środków pożyczonych z budżetu państwa na prefinansowanie realizowanych programów i projektów pomocowych. W związku z tym nie jest to pomoc otrzymana ze środków bezzwrotnej pomocy, a tylko takie ich pochodzenie warunkuje zwolnienie przedmiotowe z opodatkowania podatkiem dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Spółdzielnia Mieszkaniowa otrzymuje na podstawie przedmiotowej umowy świadczenie niepieniężne w formie dofinansowania 80% kosztów szkoleń pracowników. Przychód ten traktować należy jako nieodpłatne świadczenie.
Równocześnie stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do przychodów nie zalicza się wartości otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartości innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń finansowanych lub współfinansowanych ze środków budżetu państwa, jednostek samorządu terytorialnego, ze środków agencji rządowych lub ze środków pochodzących od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, w ramach rządowych programów.Przepis ten ma zastosowanie także do przychodów z tytułu uczestnictwa osób prawnych w nieodpłatnych szkoleniach z funduszy strukturalnych.
W sytuacji przedstawionej we wniosku wartość częściowo odpłatnych świadczeń, jakimi są szkolenia pracowników finansowane w 80% ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie będzie stanowiła przychodu Spółdzielni Mieszkaniowej dla celów podatku dochodowego od osób prawnych.
Należy podkreślić, że stanowisko to znajduje potwierdzenie w piśmie Ministra Finansów z dnia 30.08.2006 r. znak: DD 6-8213-8/06/DZ/412 wydanym w trybie art. 14 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej.
W świetle powyższego otrzymane przychody z tytułu uczestnictwa pracowników Spółdzielni w szkoleniach finansowanych z funduszy strukturalnych nie wpłyną na zobowiązanie jednostki w podatku dochodowym od osób prawnych lecz nie na podstawie powołanego we wniosku art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy. W tym zakresie stanowisko Jednostki przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe.