Czy czynności polegające na świadczeniu usług prawnych były i czy nadal są czynnościami wykonywanymi (...)

Zgodnie ze stanowiskiem Podatnika, świadczenie usług prawnych nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Podatnik do przedmiotowego wniosku załączył niżej wymienione umowy zlecenia:
1) z dnia 03.10.2005 r. zawartą ze Spółką X, zgodnie z którą zleceniobiorca świadczy pomoc prawną w szczególności w zakresie:
- występowania w imieniu zleceniodawcy w postępowaniach przed sądami i organami administracyjnymi,
- wydawania opinii prawnych na wniosek zleceniodawcy,
- uczestnictwa w zgromadzeniach wspólników spółki,
- informowania zleceniodawcy o zmianie regulacji prawnych dotyczących działalności zleceniodawcy.
Powyższa umowa została zawarta na czas nieokreślony i obowiązuje od 03.10.2005 r. Wynagrodzenie zleceniobiorcy wynosi 1.000 zł. brutto miesięcznie.
2) z dnia 26.05.2004 r. zawartą ze Spółką Y, zgodnie z którą zleceniobiorca będzie reprezentował Spółkę przed Sądem Pracy z powództwa Pana. ..
Powyższa umowa została zawarta na czas od 27.05.2004 r. do czasu rozstrzygnięcia prawomocnego wyroku. Wynagrodzenie zleceniobiorcy wynosi 2.000 zł., płatne zaliczką w wysokości 1.000 zł. w dniu 10.06.2004 r., oraz 1.000 zł. po wyroku I instancji.
3) z dnia 17 sierpnia 2004 r. zawartą z Panem Z, w sprawie przeciwko Firmie A, o zapłatę należności wynikających z faktury VAT, w tym do prowadzenia postępowania sadowego i egzekucyjnego.
Wynagrodzenia z tytułu tego zlecenia określono wg stawek przewidzianych w rozporządzeniu Ministra Sprawiedliwości z dnia 28.09.2002 r., w sprawie opłat za czynności radców prawnych oraz ponoszenia przez Skarb Państwa kosztów pomocy prawnej udzielonej przez radcę prawnego ustanowionego z urzędu (Dz. U. Nr 163, poz. 1349), które wynoszą odpowiednio:
- 3.600,00 zł. za prowadzenie sprawy w postępowaniu sadowym w I instancji,
- 1.800,00 zł. za prowadzenie sprawy w ewentualnym postępowaniu sadowym w postępowaniu apelacyjnym,
- 1.800,00 zł. za prowadzenie sprawy w ewentualnym postępowaniu sadowym w postępowaniu kasacyjnym,
-900,00 zł. za prowadzenie sprawy w ewentualnym postępowaniu egzekucyjnym,
- inne koszty zastępstwa procesowego - w razie ich zasądzenia przez sąd lub komornika.
Zapłata wynagrodzenia nastąpi w terminie trzech miesięcy od dnia uprawomocnienia się wyroku, bądź w terminie 7 dni od dnia wyegzekwowania należności, na postawie rachunku przedłożonego zleceniodawcy przez zleceniobiorcę.
4) z dnia 26.08.2004 r. zawartą z Firmą B, zgodnie z którą zleceniobiorca będzie reprezentował Firmę przed Sądem Pracy.
Powyższa umowa została zawarta na czas od 26.08.2004 r. do czasu rozstrzygnięcia prawomocnego wyroku - § 1, wynagrodzenie zleceniobiorcy wynosi 1.

500 zł., płatne zaliczką w wysokości 700 zł. w dniu 10.10.2004 r., oraz 800 zł. po wyroku I instancji.
5) z dnia 01.09.2005 r. zawartą z Firmą C, zgodnie z którą zleceniobiorca świadczy pomoc prawną w następującym zakresie:
- sporządzania dokumentów niezbędnych do zgłoszenia zamawiającego do Krajowego rejestru Sądowego,
- sporządzenia projektów: Regulaminu podejmowania uchwał wspólników, Regulaminu Zarządu, Regulaminu Rady Nadzorczej, Regulaminu wynagradzania i zawierania umów z członkami Zarządu i Rady Nadzorczej, Statutu Niepublicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej prowadzonej przez zamawiającego,
- przygotowanie i udział w pierwszym zgromadzeniu wspólników spółki,Wynagrodzenie zleceniobiorcy wynosi 2.000zł brutto miesięcznie, i będzie płatne na postawie rachunku przedłożonego zleceniodawcy przez zleceniobiorcę.
Umowy z dnia:
a) 03.09.2004 r. dotyczącej opinii prawnej na rzecz Firmy D,
b) zawartej w pierwszej połowie 2005 r. na rzecz Państwa E. prowadzących działalność gospodarczą, w zakresie świadczenia usług prawniczych,
c) 22.06.2005 r. na rzecz Firmy F, w zakresie sporządzenia dzieła w postaci Regulaminu akcji promocyjnej.

Mając powyższe na uwadze, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego:
Podatnik jest radcą prawnym zatrudnionym w kancelarii prawnej na umowę o pracę, świadcząc usługi prawnicze.
W okresie od dnia 26.05.2004 r. do dnia 03.10.2005 r. zawarł umowy zlecenia oraz umowy o dzieło na świadczenie usług prawnych z podmiotami wymienionymi w złożonym wniosku. W przedłożonych umowach zostały określone m. in. wynagrodzenia.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2005 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza zdefiniowana w art. 15 ust. 2 ww. ustawy obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania jej w sposób częstotliwy.
Osoby fizyczne samodzielnie wykonujące zdefiniowaną wg ww. przepisu działalność gospodarczą stają się podatnikami podatku od towarów i usług, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności, co oznacza, iż osoby wykonujące czynności w ramach wolnych zawodów uznawane są za podatników od towarów i usług również w sytuacjach, gdy czynności te wykonywane są na podstawie umów zleceń i umów o dzieło.
Art. 15 ust. 3 pkt. 3 cyt. ustawy o VAT wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności, z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do: warunków wykonania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.
W przypadku niespełnienia któregokolwiek z warunków określonych w ww. art. 15 ust. 3 pkt. 3 ustawy o VAT, uznać należy, że osoba, która świadczy na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło czynności, tj.

wykonuje samodzielnie usługi prawnicze na podstawie tych umów, osoba ta jest uznawana za podatnika podatku od towarów i usług i wówczas przychody uzyskiwane w wyniku realizacji takich umów będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z wniosku Podatnika z dnia 26.10.2005 r. wynika, iż świadczona przez niego pomoc prawna dotyczyła zastępstwa procesowego, sporządzania opinii prawnych, projektów umów i regulaminów.
Zawarte przez Podatnika w okresie od maja 2004 r. do października 2005 r. umowy dotyczyły zarówno jednorazowych działań jak i związane były ze świadczeniem usług prawniczych w określonym czasie (np. umowa z Firmą B). Ponadto zawarta została również stała umowa na świadczenie pomocy prawnej na czas nieokreślony.
Świadczone umowy prawne są powielane i mieszczą się w katalogu usług prawniczych.

Mając powyższe na uwadze wykonywana przez Podatnika działalność polegająca na świadczeniu wyżej wymienionych usług mieści się w zawartym w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT pojęciu działalności gospodarczej i w odniesieniu do tej działalności stosownie do brzmienia art. 15 ust. 1 ustawy o VAT należy uznać Go za podatnika podatku od towarów i usług.Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatnik w zakresie w/w usług jest samodzielny w działaniach i nie są spełnione warunki pozwalające na wyłączenie w/w czynności z zakresu opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W oparciu o art. 113 ust. 13 pkt. 2 cyt. ustawy o VAT w stosunku do podatników świadczących usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa nie stosuje się zwolnień od podatku, o których mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o podatku VAT, a więc wykonywane przez Podatnika usługi w zakresie świadczenia pomocy prawnej bez względu na osiągniętą wartość sprzedaży podlegają opodatkowaniu wg stawki VAT w wysokości 22% zgodnie z art. 41 ust. 1 cyt. ustawy o VAT.