1) Czy zamiana gruntów (działek) budowlanych podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?2) (...)

1) Czy zamiana gruntów (działek) budowlanych podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
2) Czy gmina powinna wystawić fakturę na wartość całego gruntu zbywanego w drodze zamiany, czy tylko na różnicę przewyższającą wartość gruntu osoby fizycznej?
3) Czy osoba fizyczna powinna wpłacić różnicę między wartością brutto działki gminy a wartością brutto swojej działki?
4) Czy obowiązek podatkowy wobec gminy dotyczy całej wartości zamienionej działki, czy różnicy między zamienionymi działkami?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216-218 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. Nr 8 z 2005 r., poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 15.12.2006 r. znak: RG 7410-2/M/20/2006 uzupełnionego pismem z dnia 12.01.2007 r. znak: RG 7410-2/M/20/2006/2007 urzędu gminy w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług zamiany działek budowlanych pomiędzy gminą a osobą fizyczną nie prowadzącą działalności gospodarczej stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Porady prawne

Urząd gminy w dniu 15.12.2006 r. złożył do tut. organu podatkowego wniosek w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług zamiany gruntów (działek) budowlanych pomiędzy gminą a osobą fizyczną nie prowadzącą działalności gospodarczej.

Ponieważ wniosek ten był niekompletny, Naczelnik tut. Urzędu w dniu 03.01.2007 r. wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Pismo w sprawie uzupełnienia wniosku wpłynęło do tut. Urzędu w dniu 12.01.2007 r.

Urząd gminy dokonuje zamiany działki (gruntu) z osobą fizyczną nie prowadzącą działalności gospodarczej. Działka gminy znajduje się na terenach budownictwa mieszkaniowego, natomiast zamienna działka osoby fizycznej ? na terenach przeznaczonych pod realizację inwestycji celu publicznego.

Wartość gruntu gminy przewyższa wartość gruntu osoby fizycznej. Osoba fizyczna będzie musiała dokonać dopłaty.

Gmina jest podatnikiem podatku VAT, natomiast osoba fizyczna nie jest takim podatnikiem.

Jednostka zwróciła się z zapytaniem:
- czy zamiana gruntów (działek) budowlanych podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
- czy gmina powinna wystawić fakturę na wartość całego gruntu zbywanego w drodze zamiany, czy tylko na różnicę przewyższającą wartość gruntu osoby fizycznej?
- czy osoba fizyczna powinna wpłacić różnicę między wartością brutto działki gminy a wartością brutto swojej działki?
- czy obowiązek podatkowy wobec gminy dotyczy całej wartości zamienionej działki, czy różnicy między zamienionymi działkami?

Zdaniem urzędu gminy zamiana gruntów budowlanych podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a urząd gminy powinien wystawić fakturę na wartość całego gruntu zbywanego przez gminę w drodze zamiany.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego stwierdza, że przedstawione powyżej stanowisko podatnika jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają:
- odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
- eksport towarów,
- import towarów,
- wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,
- wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Przez dostawę towarów w myśl art. 7 ust. 1 cyt. ustawy rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, przy czym przez towary, w myśl art. 2 pkt 6 tejże ustawy rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Na podstawie umowy zamiany nieruchomości gruntowej zawartej pomiędzy gminą a osobą fizyczną, następuje przeniesienie pomiędzy stronami prawa do rozporządzania przedmiotowymi nieruchomościami jak właściciel.

Zatem dostawa towaru, w rozumieniu wyżej cyt.art. 7 ust. 1 dokonana przez podatnika podatku od towarów i usług, podlega opodatkowaniu tym podatkiem. Natomiast dostawa dokonana przez osobę fizyczną nie będącą podatnikiem, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z treści art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT wynika, iż z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwolniono dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.

Przy dostawie terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę, stosownie do art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. d cyt. ustawy o VAT, nie stosuje się zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9.

W świetle powyższych przepisów, zamiana gruntów budowlanych dokonana przez urząd gminy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej w wysokości 22%.

Zgodnie z art. 106 ust.1 cyt. wyżej ustawy urząd gminy powinien wystawić fakturę na wartość całego gruntu zbywanego w drodze zamiany jak również obowiązek podatkowy wobec urzędu gminy dotyczy całej wartości tego gruntu.

Natomiast rozliczenie osoby fizycznej wobec urzędu gminy może nastąpić różnicą między całkowitą wartością działki gminy w kwocie brutto a wartością swojej działki, lub w drodze innych rozliczeń finansowych zgodnie z umową.

W ocenie Naczelnika tut. Urzędu w przedstawionym stanie faktycznym stanowisko podatnika należy uznać za prawidłowe.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika