Czy zapomogi losowe i pośmiertne są opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych ?

18.5.2004

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zmianami), w odpowiedzi na pismo z dnia 16.04.2004 r. w sprawie opodatkowania zapomóg losowych i pośmiertnych wyjaśnia:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zmianami) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W przypadku, gdy podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku jest suma dochodów ze wszystkich źródeł przychodów.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 26 tej ustawy w brzmieniu obowiązującym w 2004 r., zwalnia się od podatku dochodowego od osób fizycznych zapomogi wypłacone w przypadku indywidualnych zdarzeń losowych, klęsk żywiołowych, długotrwałej choroby lub śmierci - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280 zł., z zastrzeżeniem pkt 40 i 79.

Z powyższego wynika, że ze zwolnienia od podatku korzysta tylko wypłata zapomóg z tytułu wymienionych w cyt. przepisie do wysokości 2.280 zł. rocznie. Jeżeli zostanie wypłacona zapomoga w wysokości przekraczającej w roku podatkowym kwotę 2.280 zł. to nadwyżka ponad tę kwotę podlegać będzie opodatkowaniu.

Z Państwa pisma wynika, że osoby nie będące Waszymi pracownikami otrzymują zapomogi losowe i pośmiertne w wysokości 3.000 zł. W takim przypadku zapomoga w części przekraczającej kwotę 2.280 zł nie jest objęta zwolnieniem, zgodnie w/w art. 21 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku dochodowym.

W związku z tym należy uznać, że nadwyżka ta stanowi przychód z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Zgodnie z art. 42a w/w ustawy, osoby fizyczne będące przedsiębiorcami oraz osoby prawne i jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, 52 i 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego - mają obowiązek sporządzić w trzech egzemplarzach, odrębnie dla każdego podatnika, informację według ustalonego wzoru (PIT-8C) o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać jeden egzemplarz podatnikowi, a drugi - urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Ponadto należy podkreślić, że podatnik uzyskujący przedmiotowe zapomogi z kilku różnych źródeł, po upływie roku składając zeznanie podatkowe, jest zobowiązany doliczyć nadwyżkę ponad kwotę 2.280 zł. do swoich przychodów.