Prowadzę działalność polegającą na udzielaniu pożyczek pod zastaw towarów ?lombard. Przyjmując (...)
Prowadzę działalność polegającą na udzielaniu pożyczek pod zastaw towarów ?lombard. Przyjmując towar wyceniam go i udzielam pożyczki gotówkowej. Udzielenie pożyczek nie jest objęte podatkiem VAT, wobec tego podstawę naliczania VAT-u należnego przyjmuję kwotę prowizji mi należną. W sytuacji, gdy pożyczkobiorca nie odbierze zastawionego towaru oddaję go w komis celem odzyskania udzielonej pożyczki. W mojej ocenie nie powinienem naliczać VAT-u należnego od całości zastawionego towaru bowiem z art. 16 pkt 2 w brzmieniu ?podstawą opodatkowania ... czynności wynikających z umowy agencyjnej lub zlecenia, pośrednictwa lub innych usług o podobnym charakterze stanowi dla prowadzącego przedsiębiorstwo komisanta lub innej osoby świadczącej usługi o podobnym charakterze jest kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzeń za wykonane usługi?. Z przepisu tego wynika, że lombard jest usługą o charakterze pośrednictwa i podstawą opodatkowania jest prowizja otrzymana za świadczenie usługi tj. za udzielenie pożyczki pod zastaw. Zaś z art. 7 ust. 1 pkt 5 (ustawy o VAT) czytamy: ?zwalnia się od podatku VAT sprzedaż towarów używanych pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało sprzedającemu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony?. Z przepisu tego wynika, że lombardowi dokonującemu sprzedaży towarów przyjętych pod zastaw udzielonej pożyczki nie przysługiwało obniżenie podatku należnego o podatek naliczony, zatem ich sprzedaż może być zwolniona. Wynika to również z definicji towarów używanych. Za podstawę opodatkowania VAT należnego przyjmuję kwotę prowizji od udzielonej pożyczki. Składam więc zapytanie do Urzędu Skarbowego czy mój tok rozumowania jest prawidłowy i czy prawidłowo dokonuje określenia podstawy podatku należnego tj. kwoty prowizji ?.
godnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dn. 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) ?zwalnia się od podatku usługi wymienione w zał. nr 4 do ustawy?. Jednakże w poz. 3 w/w załącznika tj. wykazu usług zwolnionych od podatku, ustawodawca wprowadził wyjątek wyłączając ze zwolnienia działalność lombardów (obejmuje ono jedynie usługi świadczone przez banki). Powyższe wynika z treści punktu 3 cyt. załącznika która brzmi: ?usługi pośrednictwa finansowego z wyłączeniem działalności lombardów, z wyjątkiem usług świadczonych przez banki?. W świetle powyższego działalność lombardów jest czynnością opodatkowaną.
W przypadku gdy pożyczkobiorca zwrócił pożyczone pieniądze i odebrał zastaw- podstawą opodatkowania jest pobierana przez prowadzącego lombard kwota prowizji od udzielonej pożyczki (zgodnie z art. 30 ust 1 pkt 4 cyt. ustawy) opodatkowana stawką określoną w art. 43 ust. 1 cyt. ustawy tj. stawką podatku w wysokości 22%.
W przypadku nie odebrania zastawionego towaru przez pożyczkobiorcę, w sytuacji gdy lombard, na który na podstawie zawartej z pożyczkobiorcą umowy przechodzi własność rzeczy, dokonuje sprzedaży tego towaru stanowiącego zabezpieczenie pożyczki, czynność ta podlega opodatkowaniu według stawki właściwej dla danego towaru. Podstawa opodatkowania jest w tym przypadku cena sprzedaży zastawionego towaru zgodnie z art. 29 ust. 1 cyt. ustawy o VAT.
W przypadku innej treści zawartej z pożyczkobiorcą umowy np. w przypadku przejęcia zastawu i upoważnienia lombardu przez pożyczkobiorcę do dokonania sprzedaży ?komisowej? zastosowanie mają odnośne przepisy cyt. ustawy o VAT dotyczące tego rodzaju działalności (tj. art. 7, art. 19., art. 30 cyt. ustawy o VAT).
Natomiast błędne jest stanowisko Spółki w zakresie klasyfikowania dokonywanej sprzedaży jako sprzedaży zwolnionej na podstawie art. 43 ust 1 pkt 2 cyt. ustawy o VAT (tj. dotyczącej dostawy towarów używanych), wobec nie spełniania warunków zawartych w art. 43 ust 2 pkt 2 tej ustawy, który wskazuje iż ?towarem używanym są, pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku?.
Rozstrzygnięcie zastosowania właściwych przepisów jest możliwe w każdej sprawie indywidualnie przy uwzględnieniu konkretnej sprzedaży dokonywanej przez lombard przy uwzględnieniu treści umowy zawartej z pożyczkobiorcą.