W lipcu 1999 roku nabyłem w drodze umowy kupna-sprzedaży od osoby fizycznej akcje spółki ?L?. W 2004 (...)

W lipcu 1999 roku nabyłem w drodze umowy kupna-sprzedaży od osoby fizycznej akcje spółki ?L?. W 2004 roku za pośrednictwem Domu Inwestycyjnego BRE Banku S.A. sprzedałem wymienione akcje i otrzymałem Pan z Biura maklerskiego informację PIT-8C, w której przychód ze sprzedaży akcji został wykazany w części F formularza jako przychód ze sprzedaży akcji nabytych przed dn. 01.01.2004 roku.
Czy uzyskany dochód powinien być opodatkowany, czy też zastosowanie mają do niego przepisy przejściowe zawarte w art. 19 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956) ?

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216, art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) - Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie uznaje przedstawione stanowisko w złożonym wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego za nieprawidłowe.

Uzasadnienie

Porady prawne

W dniu 25 maja 2005 r. wpłynął do tut. Urzędu Skarbowego wniosek Pana uzupełniony w dniu 13.06.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w którym przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 20 lipca 1999 roku nabył Pan w drodze umowy kupna-sprzedaży od osoby fizycznej 561 akcji na okaziciela spółki ?L? po cenie jednostkowej 5 zł za akcję. Powyższe potwierdza załączona do wniosku umowa kupna-sprzedaży i dowód wpłaty opłaty skarbowej od tej transakcji.
W 2004 roku za pośrednictwem Domu Inwestycyjnego BRE Banku S.A. sprzedał Pan wyżej wymienione akcje osiągając z ich sprzedaży przychód w wys. 19.006 zł. Po upływie roku podatkowego 2004 otrzymał Pan z Biura maklerskiego informację PIT-8C, w której przychód ze sprzedaży akcji został wykazany w części F formularza jako przychód z odpłatnego zbycia papierów wartościowych nabytych przed dn. 01.01.2004 roku.

W związku z powyższym wniosek o interpretację prawa podatkowego złożony przez Pana zawiera następujące pytanie:

?Czy uzyskany dochód powinien być opodatkowany, czy też zastosowanie mają do niego przepisy przejściowe zawarte w art. 19 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956) ...?

Zdaniem Pana przychód wskazany w otrzymanym PIT-8C nie jest opodatkowany i nie należy go ujawniać w zeznaniu podatkowym, gdyż mają do niego zastosowanie przepisy art. 19 noweli z dnia 12.XI.2003 r.

Zgodnie z art. 14a § 1 cytowanej ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), stosownie do swojej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego następująco:

Stosownie do treści art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. nr 202, poz. 1956) przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2004 r., nie stosuje się do opodatkowania dochodów (poniesionych strat) uzyskanych po 31 grudnia 2003 r. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2004 r., pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed 1 stycznia 2004 r.

Z kolei z treści art. 52 pkt 1 lit. b powyższej ustawy wynika, że w okresie od dnia 01.01.2001 r. do 31 grudnia 2003 r. zwalnia się od podatku dochodowego dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. ? Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. z 2002 r. nr 49, poz. 447 z późn. zm.) ? przy czym zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli sprzedaż tych papierów wartościowych jest przedmiotem działalności gospodarczej.

W świetle powołanego przepisu na osobach fizycznych, które zbyły papiery wartościowe, nabyte przed dn. 1 stycznia 2004 r. nie ciąży obowiązek złożenia zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) pod warunkiem, że papiery wartościowe zostały nabyte na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych.

Pojęcie publicznej oferty nie zostało zdefiniowane na gruncie prawa podatkowego.
Pojęcie to jest związane z definicją publicznego obrotu papierami wartościowymi i przepisami regulującymi ten obrót.

Publiczny charakter oferty należy wywieść z brzmienia art. 2 ust. 1 ustawy ?Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi?, który stanowi, iż publicznym obrotem papierami wartościowymi zwanym dalej ?publicznym obrotem? jest proponowanie nabycia lub nabywanie emitowanych serii papierów wartościowych przy wykorzystaniu środków masowego przekazu, albo w inny sposób, jeżeli propozycja skierowana jest do więcej niż 300 osób albo do nieoznaczonego adresata z wyjątkiem przypadków wymienionych enumeratywnie w punktach od 1 do 11 art. 2 ust. 1 tej ustawy.

Wskazać należy, że orzecznictwo NSA potwierdza pogląd, iż ?mówiąc o publicznym charakterze oferty należy mieć na względzie powszechny dostęp do akcji przez ogół społeczeństwa bez względu na liczbę osób do których jest skierowana oferta?.

Jeżeli oferta nie jest skierowana do ogółu społeczeństwa, a do konkretnie oznaczonych adresatów, nawet jeżeli ich liczba przewyższa 300 osób, to nie sposób mówić o ofercie publicznej w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 21.07.1997 r. ?Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi? ? wyrok z 27.05.2003 r. S.A./BK 1403/2.

Również z definicji zawartej w Słowniku Języka Polskiego (pod red. H. Szymczaka, PWN W-wa 1996 Tom II L) publiczny oznacza: dotyczący ogółu ludu, służący ogółowi, przeznaczony, dostępny dla wszystkich.

Mając na uwadze powyższe, uzyskany w 2004 r. dochód ze sprzedaży akcji nabytych przez Pana w drodze umowy kupna-sprzedaży od osoby fizycznej, mimo że zostały nabyte przed 2004 r., nie korzysta ze zwolnienia o którym mowa w art. 19 w związku z art. 52 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem nie został spełniony jeden z warunków konieczny do zwolnienia ? warunek nabycia akcji w drodze publicznej oferty.

W konsekwencji powyższego, uzyskany w 2004 r. dochód ze sprzedaży akcji podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2004 r. w wysokości 19 % uzyskanego dochodu.

Dochód z tego tytułu winien być rozliczony w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1 tej ustawy (PIT-38).

Przy powyższym tut. Urząd informuje, że w przypadku ustalania dochodu ze sprzedaży akcji nabytych w drodze umowy kupna-sprzedaży, kosztem uzyskania przychodu są wydatki poniesione na ich nabycie na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 w związku z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja ta nie jest wiążącą dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 2 pkt 1 ustawy ? Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika