Czy mają zastosowanie 50 % koszty uzyskania przychodów w przypadku wykonywania w ramach umowy o dzieło (...)

Czy mają zastosowanie 50 % koszty uzyskania przychodów w przypadku wykonywania w ramach umowy o dzieło oprogramowania komputerowego ?

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216, art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) - Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie uznaje przedstawione stanowisko w złożonym wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego za prawidłowe.

Uzasadnienie

Porady prawne

W dniu 17.03.2005 r. wpłynął do tut. Urzędu Skarbowego wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w którym przedstawiono następujący stan faktyczny:

Jako pracownik spółki akcyjnej, z zawartą umową o zakazie konkurencji w czasie trwania stosunku pracy (za wyjątkiem ?świadczenia pracy lub wykonywania usług na rzecz podmiotów powiązanych z pracodawcą kapitałowo, bądź osobowo?) zawarł Pan w dniu 01.06.2004 roku ?umowę o dzieło - przeniesienie majątkowych praw autorskich? ze spółką powiązaną osobowo z pracodawcą.

Oświadcza Pan, że jest osobą fizyczną nie prowadzącą pozarolniczej działalności gospodarczej i w takim charakterze występuje w przedmiotowej umowie.

Z § 1 załączonej umowy wynika, że zamawiający zleca a wykonawca zobowiązuje się wykonać analizę, projekt oraz implementację dwukierunkowej replikacji danych pomiędzy serwerami aplikacji concerto (zwane dalej ?Dziełem?).

W ramach umowy została wykonana analiza wymagań klienta dotyczących wymiany danych pomiędzy serwerami baz danych. Projekt przedstawia unikalne rozwiązanie, nigdzie indziej nie stosowane. Implementacja sprowadzała się do napisania oprogramowania komputerowego tworzącego zamówioną replikację. Strony uzgodniły, że ?Dzieło? będzie wykonane częściami, które będą sukcesywnie przekazywane zamawiającemu do odbioru na zasadach opisanych w § 4 umowy.

Na podstawie § 5 powyższej umowy wykonawca przenosi na zamawiającego, z chwilą wykonania przez wykonującego każdej z części ?Dzieła?, wszelkie majątkowe prawa autorskie do tej części, jak również wraz z wykonaniem ostatniej części ?Dzieła? wszelkie autorskie prawa majątkowe do jego całości, w tym prawo do nieograniczonego czasowo i terytorialnie:
#61623; zwielokrotniania ?Dzieła? lub poszczególnych jego części w każdej możliwej technice,
#61623; utrwalania ?Dzieła? na wszelkich znanych w chwili umowy nośnikach magnetycznych,
#61623; eksploatacji ?Dzieła? lub jego części w dowolnym zakresie i przeznaczeniu,
#61623; wprowadzania ?Dzieła? lub jego części do obrotu w tym najem, dzierżawa, licencja, dalsze przeniesienie autorskich praw majątkowych,
#61623; uczynienia ?Dzieła? lub poszczególnych jego części powszechnie dostępnym dla nieograniczonej lub ograniczonej liczby osób,
#61623; posługiwania się ?Dziełem? lub jego częścią w celach reklamowych.

Z dalszych postanowień umowy z dnia 01.06.2004 r. wynika, że:
? przeniesienie autorskich praw majątkowych w odniesieniu do tych elementów ?Dzieła?, które stanowią program komputerowy, następuje w pełnym zakresie, określonym w art. 74 ust.

4 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
? razem z przeniesieniem autorskich praw majątkowych, na zamawiającego przechodzi wyłączne prawo zezwalania na wykonywanie autorskiego prawa zależnego,
? wykonawca jako autor zrzeka się wszelkich uprawnień do nadzoru autorskiego nad stworzonymi w ramach nin. umowy ?Dziełem? lub jego częściami i wyraża otwartą i nieodwołalną zgodę na rozporządzanie nimi przez zamawiającego.

Zgodnie z § 6 tej umowy z tytułu wykonania i dostarczenia ?Dzieła? w umówionej postaci wykonawcy przysługuje wynagrodzenie, które obejmuje również zapłatę z tytułu przeniesienia w zakresie opisanym w § 5 autorskich praw majątkowych do ?Dzieła? i jego części oraz zapłatę za korzystanie z ?Dzieła? i części na wszystkich polach eksploatacji.

W związku z powyższym wniosek o interpretację prawa podatkowego złożony przez Pana zawiera następujące zapytanie:

Czy jako twórca w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i pokrewnych, może Pan korzystać z 50 % kosztów uzyskania przychodu ...

Zdaniem Pana: treść załączonej umowy o dzieło wraz z przeniesieniem majątkowych praw autorskich wskazuje, że spełnia Pan wszystkie warunki konieczne do zastosowania 50 % kosztów uzyskania do przychodu otrzymanego za wykonanie ?Dzieła? będącego jej przedmiotem.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), stosownie do swojej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego następująco:

Przychody z tytułu osobistego wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej oraz przychodów o których mowa w pkt 9, zostały w art. 13 pkt 8 ustawy z dnia 21 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) zaliczone do przychodów z działalności wykonywanej osobiście. Na podstawie art. 22 ust. 9 wymienionej ustawy z tytułów określonych w art. 13 pkt 2 i 4-9 koszty uzyskania przychodów określa się w wysokości 20 % lub 50 %.

Stosownie do zapisu art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ryczałtowe koszty uzyskania przychodu w wysokości 50 % przysługują m.in. twórcom dzieła, gdy rezultat umowy o dzieło jest przedmiotem praw autorskich lub pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów nawet w sytuacji gdy prawa autorskie są przenoszone na rzecz zleceniodawcy przez zleceniobiorcę oraz twórcom dzieła z tytułu rozporządzania przez nich tymi prawami.

W świetle art. 1 ustawy z dnia 04.02.1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 904 z późn. zm.) przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażania (utwór). W szczególności przedmiotem prawa autorskiego mogą być przedmioty wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne, lutnicze, wzornictwa przemysłowego, architektonicznego, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne, muzyczne i słowno-muzyczne, sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne, audiowizualne (w tym wizualne i audialne). Katalog ten ma charakter przykładowy, co oznacza, że nie wymienia wszystkich przejawów działalności twórczej.
A zatem, aby określone dzieło mogło być przedmiotem prawa autorskiego musi:
? mieć źródło w pracy człowieka (twórczej)
? stanowić przejaw działalności twórczej
? posiadać indywidualny charakter
Twórcą w rozumieniu ustawy jest każda osoba prowadząca faktycznie działalność twórczą, czyli działalność której efektem jest powstanie utworu w myśl art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Użyte w art. 1 tej ustawy określenie przejaw działalności twórczej oznacza jakikolwiek uzewnętrzniony rezultat działalności człowieka o charakterze kreacyjnym. Przesłanka ta jest spełniona, gdy mamy do czynienia z subiektywnie nowym wytworem intelektu. Cecha indywidualności przejawia się w procesie twórczym i oznacza oryginalność, niepowtarzalność.

Tylko w przypadku łącznego spełnienia ww. przesłanek przysługują twórcy zarówno autorskie prawa osobiste jak i autorskie prawa majątkowe, w szczególności zaś wynagrodzenie za korzystanie z utworu.

O zastosowaniu normy kosztów uzyskania w wysokości 50 % decyduje wyłącznie fakt uzyskania przychodu za wykonanie czynności będącej przedmiotem prawa autorskiego lub prawa pokrewnego, pod warunkiem możliwości ustalenia wysokości przychodu z tego tytułu.

A zatem możliwość uzyskania wynagrodzenia z tytułu korzystania z praw autorskich i praw pokrewnych musi wynikać z umowy. Należy zaznaczyć, że przesłanką do zastosowania 50 % kosztów uzyskania przychodu jest przeniesienie praw do utworu lub korzystania z praw do niego. Sam fakt stworzenia utworu jeszcze do niczego twórcy nie uprawnia. Podstawę do naliczenia kosztów w podwyższonej wysokości będzie stanowić dopiero zawarcie umowy licencyjnej lub umowy rozporządzającej.

Jednocześnie, jako że o charakterze prawnym danej umowy decyduje zasadniczo jej treść, przyjęcie, czy w danym przypadku mamy do czynienia z utworem i z wykonaniem przez twórcę praw autorskich, czy też jest to zwykła umowa o dzieło - zlecenia, możliwe jest dopiero po zbadaniu treści umowy.

Z załączonej przez Pana umowy o dzieło z dnia 01.06.2004 r. wynika, że:
? przyjmując zamówienie zobowiązał się Pan do wykonania oznaczonego dzieła i przeniesienia bezpośrednio na zamawiającego majątkowych praw autorskich do części i całości dzieła (utworu) oraz prawa (licencji) do korzystania z niego na polach eksploatacji wymienionych w umowie,
? przeniesienie autorskich praw majątkowych w odniesieniu do tych elementów ?Dzieła?, które stanowią program komputerowy następuje w pełnym zakresie określonym w art. 74 ust.

4 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
? jako autor zrzeka się Pan wszelkich uprawnień do nadzoru autorskiego nad stworzonym w ramach nin. umowy dziełem, jego częściami i wyraża otwartą i nieodwołalną zgodę na swobodne rozporządzanie nimi przez zamawiającego,
? wynagrodzenie za wykonanie i terminowe dostarczenie dzieła obejmuje również zapłatę z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do dzieła i jego części na zamawiającego oraz zapłatę za korzystanie z niego i jego części na wszystkich wymienionych polach eksploatacji.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i prawny, w ocenie tut. Urzędu do uzyskanego przychodem z tytułu umowy o dzieło z przeniesieniem majątkowych praw autorskich mają zastosowanie koszty uzyskania przychodu w wysokości 50 % wynikające z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 2 pkt 1 ustawy - Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika