Na podstawie art. 14a Ustawy Ordynacja podatkowa, z dnia 29 sierpnia 1997r. Dz.U. Nr 137 póz. 926 z (...)

Na podstawie art. 14a Ustawy Ordynacja podatkowa, z dnia 29 sierpnia 1997r. Dz.U. Nr 137 póz. 926 z późn. zm., zwracam się do US o wyjaśnienie wątpliwości z zakresu stosowania prawa podatkowego.Prowadzę działalność gospodarczą polegającą między innymi na obrocie samochodami używanymi w oparciu o umowę komisu.Moje wątpliwości wzbudza zakres stosowania art. 120 Ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r., Dz. U. z dnia 5 kwietnia 2004 r., Nr. 54, póz.535, a w szczególności zastosowanie w/w artykułu w obrocie komisowym samochodami używanymi pochodzącymi od osób nie będących podatnikami, oraz będących podatnikami , ale dokonujących dostawy zwolnionej podmiotowo lub przedmiotowo od podatku VAT, oraz możliwość zastosowania procedury opodatkowania marży w obrocie takimi samochodami, w powiązaniu z art. 30 ust. l pkt. 2 cytowanej wyżej ustawy.W oparciu o art. 120 ust. l pkt. 4 Ustawy o podatku od towarów i usług przez towary używane (definicja na potrzeby rozdziału czwartego ustawy ) rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie (...). Za dobra materialne spełniające ten warunek z całą pewnością można uznać samochody. Natomiast w myśl art. 120 ust. 4 dla podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych , (...), nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności, (...) w celu odsprzedaży, podstawą opodatkowania jest marża, stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru , a kwotą nabycia pomniejszoną o kwotę podatku. Należy dodać, że w myśl art. 7 ust. l pkt. 3 powołanej ustawy za dostawę towarów rozumie się wydanie towarów na podstawie umowy komisu. Pewną wątpliwość może budzić jedynie użycie w art. 120 ust.4 sformułowania ?nabytych w celu odsprzedaży', gdy mowa jest o dostawie towarów używanych w powiązaniu z umową komisu. Jednakże wątpliwość tę wyjaśnia art. 765 KC, który definiuje umowę komisu . Należy zauważyć że ustawa o podatku od towarów i usług zrównuje czynności wykonane w ramach umowy komisu z dostawą towarów zdefiniowaną w tej ustawie, jednakże nie definiuję innych uwarunkowań umowy komisu, które przewidziane są w KC. Przez umowę komisu przyjmujący zlecenie (komisant) zobowiązuje się za wynagrodzeniem (prowizja) w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa do kupna lub sprzedaży rzeczy ruchomych na rachunek dającego zlecenie (komitenta), lecz we własnym imieniu.Po analizie powołanych wyżej przepisów uważam, że zastosowanie procedury opodatkowania marży przy obrocie używanymi samochodami jest jak najbardziej prawidłowe jeśli umowy komisu zawarte są z osobami nie będącymi podatnikami, lub będące podatnikami, ale dostawa jest zwolniona od podatku przedmiotowo lub podmiotowo.Zastosowanie natomiast art. 30ust. l pkt. 2 ustawy ma miejsce wtedy , gdy umowy komisu zawarte są z podatnikiem podatku VAT i dostawa jest opodatkowana na zasadach ogólnych, czyli od całości obrotu, a komisant ma możliwość odliczenia podatku. Uprzejmie proszę tut. US o zajęcie stanowiska w tej sprawie.

Na podstawie art. 14 a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U.Nr 137 poz.926 z późn.zm.) w odpowiedzi na Pana pismo z dnia 25.05.2004 r. dotyczące obrotu samochodami używanymi w oparciu o umowę komisu informuję, iż podzielam Pana stanowisko w sprawie.

Zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów, w tym także używanych samochodów, spełniających warunki towaru używanego w myśl art. 120 ust.1 pkt 4 (tj. ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-3 oraz inne niż metale lub kamienie szlachetne) podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.

Porady prawne

System opodatkowania, od marży dotyczy dostawy tych towarów używanych, które podatnik nabył od : podmiotu niebędącego podatnikiem VAT lubpodmiotu będącego podatnikiem, o ile dostawa tych towarów była zwolniona od podatku lubpodmiotu będącego podatnikiem, o ile towary te przy dostawie zostały opodatkowane wg marży.

System w/w ma charakter fakultatywny tzn. podatnik może podjąć decyzję o opodatkowaniu towarów używanych (w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt. 4 przy uwzględnieniu warunków o których mowa w art. 120 ust.10) w systemie marży bądź na zasadach ogólnych. Ponadto podzielam Pana stanowisko w sprawie zastosowania art. 30 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy tj. możliwości odliczenia podatku przez komisanta w sytuacji zawarcia umowy komisu z podatnikiem VAT i w sytuacji kiedy dostawa opodatkowana jest na zasadach ogólnych (od całości obrotu).


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika