Czy po zakończeniu inwestycji, polegającej na rozbiórce starych budynków, wywiezieniu gruzu i budowie (...)

Uzasadnienie

Pismem z dnia 29.06.2006r. zwróciła się Pani z wnioskiem o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego regulujących kwestię uznania za koszt wytworzenia środka trwałego ogółu wydatków poniesionych w trakcie realizacji inwestycji, dotyczących zarówno rozbiórki starych budynków jak i budowy nowego budynku na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, w niżej opisanym stanie faktycznym.

Prowadzi Pani działalność gospodarczą na zasadach ogólnych, w zakresie odpłatnej dostawy towarów. W roku 2006 nabyła Pani prawo wieczystego użytkowania gruntu wraz z używanymi budynkami znajdującymi się na tym gruncie. Powyższe budynki zostały przeznaczone do rozbiórki, gdyż nie spełniają wymogów niezbędnych do prowadzenia działalności. Po zakończeniu prac rozbiórkowych na w/w gruncie zostanie wybudowany budynek, w którym prowadzona będzie działalność gospodarcza w zakresie odpłatnej dostawy towarów.

W związku z powyższym wnosi Pani o wyjaśnienie, czy po zakończeniu inwestycji, polegającej na rozbiórce starych budynków, wywiezieniu gruzu i budowie nowego budynku - jej wartość zostanie rozliczona jako koszt wytworzenia środka trwałego we własnym zakresie.

W Pani ocenie wszystkie wydatki poniesione na wytworzenie środka trwałego od dnia rozpoczęcia przedmiotowej inwestycji do dnia przyjęcia do używania środka trwałego, tj. wydatki na zakup towarów i usług oraz odsetki od pożyczek i kredytów zaciągniętych na sfinansowanie budowy środka trwałego, prowizje i różnice kursowe - będą podlegały amortyzacji na podstawie art. 22a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Analizując przedstawiony stan faktyczny, tut. Organ uznaje Pani stanowisko w sprawie za prawidłowe.

Postanawiając jak w sentencji wzięto pod uwagę co następuje.

Kwestię kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów normują przepisy art. 22 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.). Powyższy przepis stanowi, że kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu uzyskania przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.

W myśl art. 22 ust. 8 cyt. wyżej ustawy kosztami uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a ? 22o, z uwzględnieniem art. 23.

Zgodnie z zapisem art. 22a ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania budowle, budynki oraz lokale o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Odpisy amortyzacyjne dokonywane są od wartości początkowej środka trwałego. W świetle art. 22g ust. 1 pkt 2 w/w ustawy o podatku dochodowym, w przypadku wytworzenia we własnym zakresie środka trwałego, głównym kryterium wyznaczenia jego wartości jest koszt wytworzenia.

Za koszt wytworzenia, zgodnie z art. 22g ust. 4 powyższej ustawy uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzenia środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.

Na koszt wytworzenia składają się zatem wszelkie koszty, które są nierozerwalnie związane z wytworzeniem środka trwałego, w tym polegające na przygotowaniu gruntu pod budowę, a także koszty likwidacji rozbieranych budynków ? jako warunek nieodzowny budowy, pomniejszone o przychody z rozbiórki.

Składnikiem kosztu wytworzenia będzie wartość zakupionych materiałów i usług obcych, w tym również związanych z rozbiórką i wyburzeniem niepotrzebnych obiektów znajdujących się na gruncie przeznaczonym pod nową inwestycję jak też koszty wywozu gruzu.

Ponadto jeżeli zaciągnięta pożyczka lub kredyt zostaną przeznaczone na inwestycję, to - stosownie do art. 22g ust. 4 i ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w koszcie wytworzenia uwzględnia się naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania odsetki, prowizje a także różnice kursowe od pożyczek lub kredytów zaciągniętych w walutach obcych na sfinansowanie budowy nowej inwestycji.

Zatem ze złożonego wniosku wynika, że prawidłowo przyjęła Pani do kosztu wytworzenia wydatki poniesione w związku z procesem powstawania przedmiotowego środka trwałego jakim będzie nowy budynek lub wpływającymi na ten proces.

Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swą moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących.

Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na podstawie art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.