Podatnik zawarł umowę leasingu operacyjnego na autobus. Okres umowy został określony na 48 m-cy. (...)

Stosownie do przepisów art. 23a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) leasing jest umową cywilnoprawną w której finansujący przekazuje korzystającemu prawo do użytkowania danego dobra w uzgodnionym okresie w zamian za wnoszenie przez korzystającego opłat.
Kodeks cywilny dopuszcza możliwość oddania przedmiotu leasingu do używania osobie trzeciej (art. 709 12 K.c.), jednakże finansujący musi wyrazić na to zgodę w przeciwnym razie finansujący może wypowiedzieć umowę leasingu ze skutkiem natychmiastowym, chyba, że strony uzgodniły termin wypowiedzenia.

W myśl art. 23b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych (przedmiotu leasingu) stanowią koszty uzyskania przychodów u korzystającego, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:
1) została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40 % normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne lub prawne,
2) suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Ponieważ przedłożona umowa leasingu została zawarta w dniu 17.03.2003 r. do oceny jej skutków podatkowych w podatku dochodowym mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r . Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym po dniu 1 października 2001 r. zmianie dokonanej przez ustawę z dnia 06 września 2001 r. (Dz. U. Nr 106, poz. 1150) zmieniającej m.in. ustawę z dniem 1 października 2001 r.

Z przedłożonego pisma oraz dołączonej dokumentacji wynika, że przedmiotem leasingu operacyjnego jest autobus. Dotychczas nastąpiła spłata opłaty wstępnej oraz 11 rat ustalonych w umowie. Pozostało jeszcze do spłaty 37 rat, ale zamierza Pan dokonać cesji umowy leasingu na osobę trzecią.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie reguluje wprost skutków podatkowych w przypadku cesji umowy leasingu, określa jedynie skutki podatkowe rozporządzania przedmiotem leasingu po upływie podstawowego okresu umowy oraz skutki podatkowe występujące w trakcie trwania umowy. Skutki podatkowe umów leasingu zależą od tego, jakie warunki zostały określone w umowie.

W celu prawidłowego zaliczenia opłat leasingowych do kosztów uzyskania przychodów oprócz konieczności spełnienia warunków umowy, należy również pamiętać o generalnej zasadzie kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Taka regulacja oznacza, że możliwość zaliczenia określonego wydatku ? nie wyłączonego z mocy przepisu art. 23 omawianej ustawy ? do kosztów uzyskania przychodów zależna jest od wykazania przez podatnika istnienia bezpośredniego związku przyczynowego między poniesionym wydatkiem a uzyskanym przychodem jako następstwo tego wydatku.

W art. 23 ustawodawca nie wymienia wśród wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów kosztów odpowiadających wartości już spłaconych rat leasingowych w przypadku gdy korzystający dokona cesji umowy na osobę trzecią.

W świetle powyższego, w przypadku cesji umowy leasingu na osobę trzecią dokonane opłaty leasingowe stanowią koszty uzyskania przychodów u korzystającego.