Na kim spoczywa obowiązek i z czyich środków winny być uiszczane należności z tytułu podatku dochodowego (...)

W związku z powyższym zwrócił się Pan do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie z pytaniem na kim spoczywa obowiązek i z czyich środków winny być uiszczane należności z tytułu podatku dochodowego ?

W Pana ocenie obowiązek zapłaty podatku spoczywa na upadłych z ich własnych środków.

Zgodnie z art. 14 a § 1 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości miejscowej, Naczelnik Urzędu Skarbowego, na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta, ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następująco:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz.U. Nr 14 z 2000 r. poz. 176 z późn. zm.) - opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c i 52d oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, w myśl art. 44 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym, są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy. Obowiązek wpłacania zaliczki powstaje poczynając od miesiąca, w którym dochody przekroczyły kwotę powodującą obowiązek zapłacenia podatku. Podatnicy osiągający przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, opodatkowani według jednolitej stawki podatkowej w wysokości 19%- zgodnie z art. 44 ust.

3f ustawy o podatku dochodowym- są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonym zgodnie z art. 30c, a sumą należnych zaliczek za poprzednie miesiące. W terminach płatności zaliczek za miesiące od stycznia do listopada podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym, pod warunkiem, iż nie wybrali uproszczonej formy wpłacania zaliczek, deklaracje według ustalonego wzoru o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku - co wynika z art. 44 ust. 6 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w terminie do 30 kwietnia następnego roku zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym- art. 45 ust. 1 i ust. 1a pkt 2 ww ustawy.

Jednakże ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera pojęcia ?podatnik?. Pojęcie to zostało zdefiniowane w art. 7 § 1 cyt. na wstępie ustawy Ordynacja podatkowa, w myśl której podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna nie mająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu. Z powyższych przepisów wynika, że na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnikami tego podatku są wspólnicy spółki cywilnej.

Ogłoszenie upadłości nie pozbawia upadłego podmiotowości prawnej ani prawa do własnego majątku. W takim wypadku zmienia się jedynie podmiot uprawniony do podejmowania decyzji w imieniu przedsiębiorcy - podatnika, w zakresie określonym przepisami ustawy z dnia 28.02.2003 r. prawo upadłościowe i naprawcze (Dz.U. Nr 60 z 2003 r. poz. 535 z późn. zm.). Upadły przedsiębiorca pozostaje więc w dalszym ciągu podmiotem praw i obowiązków, jest też właścicielem majątku, którym nie może jedynie zarządzać ani go reprezentować. W sprawach dotyczących masy upadłości syndyk, stosownie do art. 160 ust. 1 ustawy prawo upadłościowe i naprawcze, dokonuje czynności na rachunek upadłego lecz w imieniu własnym. Dlatego też czynności syndyka realizowane są na rachunek upadłego, ale w wyniku decyzji zarządczych i rozporządzających podejmowanych przez syndyka, który firmuje je własnym imieniem.

Syndyk sprawując zarząd nad majątkiem zobowiązanego dokonuje szeregu czynności prawnych i faktycznych, które powodują powstanie określonych zobowiązań. Zobowiązania powstałe w trakcie trwania upadłości stanowią koszty postępowania upadłościowego, do których zgodnie z art. 230 ust. 1 ustawy prawo upadłościowe i naprawcze zalicza się opłaty sądowe oraz wydatki niezbędne do osiągnięcia celu postępowania. Stosownie do zapisu art. 230 ust. 3 pkt 4 cyt. wyżej ustawy do wydatków o których mowa powyżej zalicza się podatki i inne daniny publiczne należne za okres po ogłoszeniu upadłości. Zatem w sytuacji gdy syndyk w toku likwidacji masy upadłości uzyska dochód do opodatkowania, jako zarządzający majątkiem masy upadłości zobligowany jest do obliczenia zaliczki na podatek dochodowy. Ma on również obowiązek niezwłocznego regulowania należności podatkowych, z tym, że obowiązek ten aktualizuje się jedynie wtedy, gdy syndyk posiada środki potrzebne do zapłaty podatku.

Jeśli natomiast chodzi o zeznania roczne to przepis art. 45 ust.1 cyt. wyżej ustawy o podatku dochodowym od os fizycznych stanowi, że podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie według ustalonego wzoru. Żaden przepis ustawy nie dopuszcza złożenia zeznania przez inną osobę niż podatnik.

Do obowiązków syndyka nie należy weryfikacja otrzymanych od upadłego podatnika dokumentów i udzielonych wyjaśnień w kwestii przychodów (dochodów) nie dotyczących działalności gospodarczej zarządzanej przez syndyka. Syndyk masy upadłościowej ponosi odpowiedzialność za rzetelność i niewadliwość ksiąg podatkowych. Z uwagi na fakt, iż w zeznaniu podatkowym, podatnik jest zobowiązany do wykazania wszystkich uzyskanych w danym roku podatkowym osobistych dochodów, a więc wymaga jego osobistego działania, dlatego też zeznanie podatkowe winien podpisać podatnik. Wskazane byłoby, aby przedmiotowe zeznanie zostało podpisane również przez syndyka, ponieważ w zeznaniu podatkowym podatnik wykaże również dochody z działalności gospodarczej, którą w imieniu i na rachunek podatnika zarządza syndyk. W przypadku wystąpienia kwoty do zapłaty to podatnik winien dokonać jej wpłaty. Podatnik składając swój podpis na zeznaniu jednocześnie poświadcza, że znane mu są przepisy kodeksu karnego skarbowego o odpowiedzialności za podanie danych niezgodnych z rzeczywistością i przez to ewentualnie narażenie budżetu na uszczuplenie dochodów.

Ww. interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14 a § 4, w związku z art. 236 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.