Spółka występuje z zapytaniem, w którym momencie może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów (...)

Drugą, równie istotną zasadą- mającą swoje odzwierciedlenie zarówno w przepisach ustawy podatkowej, jak i przepisach ustawy o rachunkowości- jest zasada współmierności przychodów i kosztów, której wyrazem w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest min. art. 15 ust.4. Zgodnie z tym przepisem koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione. Przepis art. 15 ust.4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ustanawia ogólną regułę, w myśl której koszty uzyskania przychodu mogą być potrącone tylko w roku, którego dotyczą, a nie w roku ich faktycznego poniesienia Oznacza to, że do kosztów uzyskania przychodów w danym roku podatkowym zaliczyć należy min. koszty, odpisy i wydatki, które zostały faktycznie poniesione w danym roku i są związane z przychodami uzyskanymi w tym roku.

Niezależnie jednak od konieczności przyporządkowania przychodów i kosztów do właściwego roku podatkowego, istnieje również obowiązek przyporządkowania przychodów, a w konsekwencji i kosztów do odpowiedniego miesiąca roku podatkowego. Za datę powstania przychodu zgodnie z art. 12 ust.3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c i 3d dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:1. wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe, lub2. wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub3. otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia- w pozostałych przypadkach Za datę powstania przychodu przyjmuje się więc dzień wystawienia faktury, nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym wykonano usługę. Usługa został wykonana w miesiącu czerwcu 2006 r. (data podpisania protokołu odbioru), tak więc przychód związany z w/w fakturą zgodnie z art. 12 ust. 3a pkt 2 w/w ustawy powstał w miesiącu czerwcu 2006 r. Zatem w odniesieniu do kosztów dotyczących wykonanej przez Podatnika usługi, zasadniczo (z wyjątkiem kosztów, których zarachowanie nie było możliwe) potrąca się koszty faktycznie poniesione albo tylko zarachowane, o ile pozostają one w bezpośrednim związku przyczynowo- skutkowym z faktycznie otrzymanymi albo należnymi przychodami danego roku podatkowego (danego miesiąca ). Oznacza to, że poniesione wydatki, które można powiązać z przychodami należnymi, podlegać będą zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w dacie osiągnięcia przychodu. Otrzymana przez Spółkę faktura dokumentująca wykonaną usługę zgodnie z powyższymi przepisami stanowi bez wątpienia koszt uzyskania przychodu Wydatki Spółki z tytułu zapłaty za fakturę mogą być powiązane z konkretnym przychodem uzyskanym przez podatnika. Niewątpliwie wiążą się z prowadzoną przez niego działalnością i uzyskiwanymi przychodami. Z tych też względów, zgodnie z art. 15 ust.1 w związku z art.15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zapłata za otrzymaną fakturę stanowi koszt uzyskania przychodów i dotyczy okresu czerwiec 2006 r. Oceniając przedstawiony przez Spółkę stan faktyczny na gruncie obowiązujących przepisów, należy stwierdzić, że stanowisko zaprezentowane przez podatnika jest prawidłowe.