Czy zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu wraz z boksem garażowym po upływie jednego (...)

Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, że w dniu 03.01.2007r, otrzymał Pan od rodziców umową darowizny spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu i boksu garażowego. W w/w lokalu mieszkalnym jest Pan zameldowany na pobyt stały, natomiast żona Pana jest zameldowana u swoich rodziców.

W związku z powyższym zwrócił się Pan do tut. Organu z pytaniem czy zbycie mieszkania wraz z boksem garażowym po upływie jednego roku od dnia zameldowania na pobyt stały, jest wolne od podatku dochodowego.

Zdaniem Pana przedmiotowa sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do w/w lokalu wraz z boksem garażowym po spełnieniu warunków przewidzianych przepisami prawa podatkowego podlegać będzie zwolnieniu z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r Nr 8 poz. 60, z późn. zm.), stosownie do swojej właściwości, naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następująco:

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust.1 pkt 8 lit. a) ? c) w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r. (art. 7 ust. 1 tejże ustawy).

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz 176 z późn. zm.) żródłem przychodu jest przychód uzyskany z tytułu odpłatnego zbycia:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d) innych rzeczy
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane: w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych pod lit. a-c, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Stosownie do zapisu art. 30e ust. 1 i 4 wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8, podatek dochodowy wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku.

Podstawą obliczenia podatku zgodnie z art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, który jest wyrażony w cenie określonej w umowie sprzedaży, a kosztami uzyskania przychodu tj. udokumentowanymi kosztami nabycia lub udokumentowanymi kosztami wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy lub praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. Wartość nakładów, o których mowa powyżej, ustala się na podstawie faktur VAT oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Podatek z tego tytułu płatny jest w terminie złożenia zeznania podatkowego (o którym mowa w art. 45), za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, chyba że skorzysta z tzw. ?ulgi meldunkowej?.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 126 wyżej cytowanej ustawy wolny od podatku dochodowego jest przychód uzyskany z odpłatnego zbycia:
a) budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
b) lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
c) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie
d) prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie
- jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22.

Zwolnienie, o którym mowa wyżej, ma zastosowanie do przychodów podatnika, który, w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwego wg. miejsca zamieszkania podatnika (art. 21 ust. 21 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Skoro nowe zasady opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw majątkowych po 1 stycznia 2007 r. to okres zameldowania może być liczony najwcześniej od dnia nabycia budynku lub lokalu mieszkalnego. Tym samym zameldowanie podatnika na pobyt stały przed dniem nabycia w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozostaje bez znaczenia dla zastosowania w/w zwolnienia.

Wobec powyższego, przychód uzyskany przez Pana ze zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu nabytego w drodze darowizny w styczniu 2007 r. będzie wolny od podatku dochodowego jeżeli między datą nabycia, a datą sprzedaży upłynie okres nie krótszy niż 12 miesięcy, podczas którego będzie Pan zameldowany w lokalu na pobyt stały.

Zwolnienie to będzie miało zastosowanie wyłącznie do Pana, gdyż jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, jedynie Pan jest właścicielem przedmiotowego prawa.

?Ulga meldunkowa? nie ma natomiast zastosowania do sprzedaży boksu garażowego, gdyż nie jest to budynek czy lokal, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt. 126 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym, a w którym mógłby Pan się zameldować.

Zatem uzyskany przychód ze zbycia lokalu garażowego podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 30e ust. 1 wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

W/w interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez wnioskodawcę i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Ponadto informuje się, że interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy skarbowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14a § 4 i art. 236 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.