Zapytanie podatnika dotyczy możliwości odliczenia w zeznaniu za rok 2004 całości odsetek od kredytu (...)
Zapytanie podatnika dotyczy możliwości odliczenia w zeznaniu za rok 2004 całości odsetek od kredytu hipotecznego przeznaczonego zarówno na zakup, jak również na wykończenie lokalu mieszkalnego.
W zapytaniu Pani XXXXXXinformuje, że na drodze przetargu w dniu 27 lutego 2004 r. nabyła lokal w adoptowanym budynku internatu na budynek mieszkalno ? usługowy. Budowa internatu zakończyła się około 1998 r. na etapie surowym niezamkniętym. W 2003 roku Urząd Miasta uzyskał pozwolenie na adaptację budynku. Koszty zakupu mieszkania w w/w nieruchomości oraz jego wykończenie zostały sfinansowane z kredytu hipotecznego na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Jest to jedna umowa kredytowa łącząca jednocześnie koszty zakupu mieszkania jak i kwotę na jego wyposażenie. Lokal powyższy został oddany w użytkowanie z dniem 03 listopada 2004 r. W związku z tym Pani XXXXXX prosi o wyjaśnienie, czy w takich okolicznościach może skorzystać z ulgi odsetkowej.
Zdaniem Podatniczki odsetki od części kredytu przeznaczonego na zakup mieszkania odsetki podlegają odliczeniu w ranach ulgi określonej w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , zaś pozostałą część odsetek od części kredytu przeznaczonego na wykończenie mieszkania może być odliczona w ramach ulgi remontowej.
Ustosunkowując się do powyższego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Hajnówce stwierdza co następuje :
Od 2002 r. obowiązuje nowa ulga mieszkaniowa ujęta w art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przeznaczeniem ulgi podatkowej jest sfinansowanie inwestycji, która ma na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Zgodnie z art. 26b ust.1 w/w ustawy , przedmiotem odliczenia od podstawy obliczenia podatku są faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanych z:1/ budową budynku mieszkalnego , albo2/ wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo3/ zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo 4/ nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku mieszkalnego, jego części lub pomieszczenia mieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymogi określone w przepisach prawa budowlanego.
Ustawowe przesłanki warunkujące skorzystanie z odliczenia określone zostały w art.26b ust.2 ustawy , zaś w ust.3 określono rodzaje kredytów , odsetki od których nie podlegają odliczeniu w ramach omawianej ulgi.
Jeżeli zatem Pani XXXXXXXspełnia przesłanki zawarte w powołanych wyżej przepisach , może odliczyć od podstawy obliczenia podatku jedynie odsetki od tej części kredytu, która jest związana bezpośrednio z zakupem mieszkania, zgodnie z art. 26b ust.4 ustawy , do kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego dla celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy (w 2004r. do kwoty 189.000 zł.).
Naczelnik urzędu Skarbowego w Hajnówce nie podziela natomiast zaprezentowanego w zapytaniu stanowiska , zgodnie z którym część odsetek może być odliczona w ramach ulgi remontowo-modernizacyjnej.
Zgodnie bowiem z art. 27a ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2004 r., zgodnie z art. 12 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw ( Dz.U. z 2003r. Nr.202, poz.1956 ) odliczeniu od podatku podlegają wydatki poniesione przez podatnika na własne potrzeby mieszkaniowe przeznaczone na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego zajmowanego na podstawie tytułu prawnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej utworzonej na podstawie odrębnych przepisów.
Warunkiem koniecznym do dokonania odliczenia, stosownie do zapisu art. 27a ust.6 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest posiadanie dokumentów potwierdzających poniesienie wydatków w postaci faktury wystawionej wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku lub dowodu odprawy celnej, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej ? dowód wpłaty.
Ponadto należy zauważyć, że poniesione wydatki na remont i modernizację lokalu mieszkalnego muszą mieścić się w wykazie robót i materiałów zaliczonych do remontu i modernizacji lokalu mieszkalnego zamieszczonego w rozporządzeniu Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 roku w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy ( Dz. U. z 1996r. Nr 156, poz. 788), w wykazie nie występuje, jako podstawa do odliczenia pozycja ?odsetki od kredytu hipotecznego?.