Stan faktyczny: Spółka zajmuje się handlem hurtowym i detalicznym artykułami spożywczymi. W prowadzonej (...)
Stan faktyczny:
Spółka zajmuje się handlem hurtowym i detalicznym artykułami spożywczymi. W prowadzonej działalności Spółka organizuje dla swoich odbiorców akcje promocyjne, w których przyznaje nagrody (konkursy związane ze sprzedażą premiową). Dla każdego z konkursów organizowanych przez Spółkę opracowywany jest regulamin, opisujący zasady uczestnictwa w konkursie. Informacja o konkursie jest wywieszana na halach sprzedaży Spółki. Z reguły ukazuje się również w lokalnych mediach (prasa, radio). Konkursy przeprowadzane zgodnie z opracowanym regulaminem Spółka organizuje i przeprowadza samodzielnie bądź zleca ich organizację i przeprowadzenie osobie trzeciej (opracowanie i produkcja materiałów reklamowych, zakup, wręczanie nagród).
W tym stanie faktycznym zostały postawione następujące pytania:
1)Czy wartość nagród otrzymanych w konkursie zorganizowanym zgodnie z opracowanym regulaminem jest przychodem z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym na przedsiębiorcy wydającemu nagrodę ciąży obowiązek sporządzania informacji o wysokości przychodów, o którym mowa w art. 42a ustawy?
2) Czy jeżeli konkurs na zlecenie Spółki organizuje i przeprowadza osoba trzecia prowadząca w tym zakresie działalność gospodarczą, na tej osobie ciążą obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych w stosunku do wydawanych prze tą osobę trzecią nagród?
Do przychodów z innych źródeł zalicza się m. in. nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 oraz art. 17 ustawy o pdof.
Nagroda jest to zapłata materialna lub moralna za zasługi, zazwyczaj w postaci sumy pieniężnej lub wartościowego przedmiotu, będąca formą wynagrodzenia za dobre wyniki, osiągnięcia lub nagrodą w konkursie.
Wymieniona w piśmie nagroda, którą wydaje Spółka w konkursie zorganizowanym zgodnie z opracowanym regulaminem, spełnia znamiona nagrody, o której mowa w powołanym przepisie.
Nadmienia się, że przy ewentualnym zaliczaniu osiąganych przez osobę fizyczną przychodów do innego źródła należy mieć także na względzie treść art. 2 ustawy o pdof (przychody niepodlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym).
W zakresie nagród, należy wziąć pod uwagę, czy nagrody te mieszczą się w zakresie przychodów wymienionych w art. 12-14 oraz art. 17 ustawy, czy też w art. 20 ust. 1 ustawy o pdof, funkcjonują ponadto zwolnienia podatkowe. Zgodnie bowiem z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 68 wolna od podatku jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych przez środki masowego przekazu oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową, jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760 zł. Zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiącą przychód z tej działalności.
Otrzymane zatem przez przedsiębiorcę nagrody w związku ze sprzedażą premiową są przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Stosownie do art. 42a ustawy o pdof, na Spółce, jako osobie prawnej, dokonującej wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, będzie spoczywał obowiązek sporządzania informacji o wysokości przychodów. Natomiast od uzyskanych dochodów (przychodów) z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 6, 6a i 68, pobiera się zryczałtowany podatek w wysokości 10% wygranej lub nagrody (art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy).
Płatnikiem podatku zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o pdof jest podmiot, który wypłaca lub wydaje wygrane (nagrody). Jeżeli przedmiotem wygranych (nagród) nie są pieniądze, podatnik jest obowiązany wpłacić płatnikowi, kwotę należnego zryczałtowanego podatku przed udostępnieniem wygranej (art. 41 ust. 7).
Analiza w/w artykułu wskazuje, że obowiązki płatnika zawsze ciążą na podmiocie, który jako właściciel nagrody ? wydaje ją lub wypłaca. Oznacza to, że jeżeli nawet nastąpi zlecenie przeprowadzenia konkursu osobie trzeciej, która będzie fizycznie dokonywała wydawania nagród, to jeżeli przedmiot nagrody jest własnością Spółki, to nadal na niej będzie spoczywał obowiązek płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego. To Spółka wydaje lub wypłaca nagrodę, gdyż osoba trzecia jedynie przeprowadza ten konkurs na zlecenie. W przypadku przeciwnym, obowiązki płatnika będą ciążyły na zleceniobiorcy organizującemu konkurs.