Czy w związku z tym, że na dzień 06.09.2003 r. i w trakcie 2004 r. Bank nie posiadał kapitałów (...)

W tak przedstawionym stanie faktycznym Bank Spółdzielczy wnosi o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w następującym zakresie:

Czy w związku z tym, że na dzień 06.09.2003 r. i w trakcie 2004 r. Bank nie posiadał kapitałów własnych na poziomie określonym w art. 172 ust. 3 ustawy Prawo bankowe, może skorzystać z pomocy de mimimis za rok podatkowy 2004 r., w wysokości określonej w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 czerwca 2003 r. o zmianie ustawy o funkcjonowaniu banków spółdzielczych, ich zrzeszaniu się i bankach zrzeszających oraz ustawy o Narodowym Banku Polskim, pomimo tego, iż na dzień 31.12.2004 r. wartość tych kapitałów przekroczyła równowartość 1.000.000 euro...

Według stanowiska Banku, przysługuje mu prawo do skorzystania z pomocy de minimis za rok podatkowy 2004 r.

Na podstawie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, Naczelnik Podlaskiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku stwierdza co następuje:

Obowiązujące przepisy prawne nie określają wprost daty, według której banki spółdzielcze muszą ustalać stan funduszy własnych służących do określenia limitu dochodów, podlegających odliczeniu od podatku.

Jednak biorąc pod uwagę ugruntowane w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego stanowisko, że ?wykładnia gramatyczno ? słownikowa jest tylko jednym z przyjmowanych w rozumieniu prawniczym sposobów wykładni? oraz że ?musi być ona uzupełniana wnioskami płynącymi z zastosowania innych rodzajów wykładni: historycznej, systemowej, funkcjonalnej, logicznej, a wreszcie ? jeżeli nie przede wszystkim ? celowościowej?, należy przyjąć, że najodpowiedniejszą datą do określenia wysokości funduszy własnych banku spółdzielczego jest koniec roku podatkowego.

Potwierdzeniem powyższego jest m.in. to, iż:
? art. 3 ustawy z dnia 27.06.2003 r. o zmianie ustawy o funkcjonowaniu banków spółdzielczych, ich zrzeszaniu się i bankach zrzeszających (Dz. U. Nr 137, poz. 1303 z późn. zm.) ? stanowi, iż bank spółdzielczy do czasu uzyskania (nie później niż do 31.12.2010 r.) zwiększenia sumy funduszy własnych do równowartości 1.000.000 euro, przeliczonej na złote wg kursu średniego ogłoszonego przez NBP, obowiązującego w ostatnim dniu roku poprzedzającego rok osiągnięcia wymaganego progu kapitałowego odlicza od kwoty należnego podatku dochodowego od osób prawnych kwotę równą kwocie dochodu, jaki uzyskałby z nabycia, za kwotę odpowiadającą ich funduszom podstawowym, 52-tygodniowych bonów skarbowych - ma zastosowanie po raz pierwszy do dochodu uzyskanego w roku podatkowym rozpoczynającym się w 2004 r.

, ale dopiero w rozliczeniu rocznym, (w przypadku Banku Spółdzielczego w Mońkach, kapitały własne ustalone na dzień 31.12.2004 r. oraz wykazane we wniosku o interpretację wynoszą 1.005.816 euro, a więc przekroczyły próg 1.000.000 euro, nie dając przy tym Podatnikowi możliwości skorzystania z ulgi podatkowej);
? ponadto, do ustalenia wartości pomocy de minimis przyjmuje się wartość funduszy podstawowych banku spółdzielczego na koniec roku podatkowego, a więc dane dotyczące funduszy (własnych, podstawowych i in.) banku wykazywane są w bilansie sporządzanym również na koniec roku podatkowego i obejmują okres rozliczenia rocznego, którego dotyczy należny podatek dochodowy.

Wynika więc z powyższego, iż do obliczenia ulgi podatkowej z tytułu pomocy de minimis należy przyjąć rozliczenie podatku dochodowego od osób prawnych dla całego 2004 r.

Bank Spółdzielczy, pomimo tego, iż na dzień 06.09.2003 r. (dzień wejścia w życie wyżej cytowanej ustawy z 27.06.2003 r.) posiadał kapitały własne w wysokości nie przekraczającej równowartości 1.000.000 euro, nie mógł skorzystać z preferencji do skorzystania z ulgi podatkowej za 2004 r., bowiem na dzień 31.12.2004 r. fundusze własne Banku, wykazane we wniosku o udzielenie interpretacji (w wysokości 1.005.816 euro) przekroczyły w/w próg kapitałowy. Zgodnie z w/w przepisami, skorzystanie z ulgi możliwe jest do czasu osiągnięcia wymaganego progu. Skoro ten próg został osiągnięty w 2004 r., to ulga za rok 2004 nie przysługuje.

Mając powyższe na uwadze, organ podatkowy nie podziela stanowiska Strony w sprawie spełnienia warunku do skorzystania z ulgi podatkowej w ramach pomocy de minimis, stąd też postanowił jak w sentencji.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie złożenia wniosku.

Stosownie do art. 14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla Wnioskodawcy ? do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Interpretacja niniejsza wiąże organ podatkowy do czasu zmiany przepisów prawa.

Na postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Białymstoku, za pośrednictwem Naczelnika Podlaskiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 14a § 4 oraz art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).

Zażalenie, zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej, powinno określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać podstawy uzasadniające to żądanie.

Końcowo, tut. organ podatkowy informuje, że po przeanalizowaniu załączników do tego pisma (w postaci wyliczeń wartości funduszy własnych na dzień: 06.09.2004 r., 31.05.2004 r. oraz 31.12.2004 r.) stwierdził, iż Bank Spółdzielczy zastosował nieprawidłowy kurs euro do przeliczenia wartości funduszy własnych. Zgodnie bowiem, z wcześniej wspomnianym art. 3 ustawy o zmianie ustawy o funkcjonowaniu banków spółdzielczych, ich zrzeszaniu się i bankach zrzeszających, do przeliczenia w/w wartości stosuje się kurs średni ogłoszony przez NBP, obowiązujący w ostatnim dniu roku poprzedzającego rok osiągnięcia wymaganego progu kapitałowego, czyli na dzień 31.12.2004 r. (kurs ten wynosił 4,0790, a nie jak podaje Bank 3,8544- kurs na dzień 29.12.2000 r.). Po dokonaniu korekty stosownych przeliczeń dla celów ustalenia funduszy własnych, należy stwierdzić, iż Bank spełnia warunek do skorzystania z ulgi podatkowej w ramach pomocy de minimis, ponieważ fundusze własne na dzień 31.12.2004 r. nie przekraczają równowartości 1.000.000 euro.