Zgodnie z zapisem art. 3 ustawy z dnia 27.06.2003 r. o zmianie ustawy o funkcjonowaniu banków spółdzielczych, (...)
Zgodnie z zapisem art. 3 ustawy z dnia 27.06.2003 r. o zmianie ustawy o funkcjonowaniu banków spółdzielczych, ich zrzeszaniu się i bankach zrzeszających oraz ustawy o Narodowym Banku Polskim (Dz. U. Nr 137, poz. 1303), którego treść zmieniono z dniem 01.04.2004 r. poprzez nadanie nowego brzmienia:
?Do czasu uzyskania przez banki spółdzielcze zwiększenia sumy funduszy własnych do równowartości 1.000 000 euro, przeliczonej na złote według kursu średniego ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski, obowiązującego w ostatnim dniu roku poprzedzającego rok osiągnięcia wymaganego progu kapitałowego, banki spółdzielcze odliczają od kwoty należnego podatku dochodowego od osób prawnych kwotę równą kwocie dochodu jaki uzyskałby z nabycia, za kwotę odpowiadającą ich funduszom podstawowym, 52-tygodniowych bonów skarbowych? oraz zmianę ust.2, w którym pierwsze zdanie otrzymało brzmienie:
?Odliczenie, o którym mowa w ust.1, dotyczy banków spółdzielczych, które:...?Wątpliwości Banku budzi zastosowanie w/w zmiany w zakresie sposobu odliczenia od podatku w roku 2005 za rok 2004, ponieważ ustawa weszła w życie w dniu 01.05.2004 r., a sposób określenia odliczenia podatku uwarunkowany jest od 52 ? tygodniowych bonów skarbowych, oprocentowanych w skali rocznej.
Powstają zatem pytania:
1)czy możliwe jest dokonanie odliczenia od kwoty podatku należnego za 2004 r. kwoty rocznego dochodu przypadającej na ostatnie 8 miesięcy 2004 r. ? Jeżeli miałaby to być tylko część dochodu, to jakie należy przyjąć zasady do ustalenia tej kwoty ?
2) na jaki dzień należy przyjąć stan funduszy podstawowych stanowiących podstawę ustalenia możliwego dochodu z nabycia 52- tygodniowych bonów skarbowych ? Czy należy brać pod uwagę stan funduszy podstawowych na koniec 2004 r., czy też na koniec kwietnia 2004 r., tj. przed wejściem w życie ustawy o zmianie...?
3) czy należy brać pod uwagę stan funduszy podstawowych netto czy też brutto ?
4) czy zaliczki na poczet podatku dochodowego odprowadzane w 2004 r.mogą być pomniejszone o kwotę zwolnienia z podatku, o którym mowa w w/w ustawie ?
Do czasu uzyskania przez banki spółdzielcze zwiększenia sumy funduszy własnych do równowartości 1.000.000 euro, przeliczonej na złote według kursu średniego ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski, obowiązującego w ostatnim dniu roku poprzedzającego rok osiągnięcia wymaganego progu kapitałowego, w myśl art. 3 ust.1 ustawy z dnia 27 czerwca 2003 r. o zmianie ustawy o funkcjonowaniu banków spółdzielczych, ich zrzeszaniu się i bankach zrzeszających oraz ustawy o Narodowym Banku Polskim (Dz. U. Nr 137, poz. 1303 oraz z 2004 r. Nr 91, poz. 870)- zwanej dalej ?ustawą o fb?(w brzmieniu obowiązującym od 1 maja 2004 r.), banki spółdzielcze odliczają od kwoty należnego podatku dochodowego od osób prawnych kwotę równą kwocie dochodu, jaki uzyskałyby z nabycia, za kwotę odpowiadającą funduszom podstawowym, 52-tygodniowych bonów skarbowych.
Jak wynika z art. 3 ust. 2 ustawy o fb, odliczenie, o którym mowa w ust. 1, dotyczy banków spółdzielczych, które:
1) w dniu wejścia w życie niniejszej ustawy nie spełniały wymogu określonego w art. 172 ust. 3 pkt 3 ustawy ? Prawo bankowe oraz
2) przekazały na zwiększenie funduszu zasobowego co najmniej 80% wypracowanego zysku netto ustalonego zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości ? w terminie 14 dni od dnia uprawomocnienia się uchwały walnego zgromadzenia w sprawie przeznaczenia tych środków finansowych; w tym przypadku podatek oraz zaliczki uprzednio zapłacone za dany rok podlegają zwrotowi w terminie 30 dni od dnia złożenia korekty zeznania.
Jednocześnie w art. 4 ustawy o fb wskazano, że przepis powyższy, ma zastosowanie po raz pierwszy do dochodu uzyskanego w roku podatkowym rozpoczynającym się w 2004 r.
Odliczenia podatku, dokonuje się poprzez złożenie korekty zeznania CIT-8 za rok 2004.
Zaliczki na podatek dochodowy odprowadzane w 2004 r. nie mogą być zatem pomniejszane o kwotę odliczenia w trakcie roku podatkowego.
Szczegółowe warunki udzielania bankom spółdzielczym pomocy w ramach powyższej ulgi podatkowej określa rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 14.12.2004 r. w sprawie udzielenia pomocy de minimis bankom spółdzielczym (Dz. U. Nr 267, poz. 2648)
Zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia Bank Spółdzielczy może uzyskać pomoc de minimis w ramach ulgi podatkowej, jeżeli wartość tej pomocy brutto łącznie z wartością innej pomocy de minimis, otrzymanej przez ten bank w różnych formach i z różnych źródeł w okresie 3 kolejnych lat poprzedzających dzień uzyskania planowanej pomocy, nie przekracza kwoty stanowiącej równowartość 100 000 euro.
Korzystając z pomocy de minimis Bank spółdzielczy zobowiązany jest do przedstawienia organowi podatkowemu:
- dokumentów określających kwotę pomniejszenia podatku dochodowego od osób prawnych,
? zaświadczenia o pomocy de minimis (wydane po 01.05.2004 r.)
? informacji o pomocy de minimis niepotwierdzonej zaświadczeniami, otrzymanej przez ten bank w okresie kolejnych 3 lat poprzedzających dzień uzyskania planowanej pomocy de minimis w ramach ulgi podatkowej.
W myśl § 4 rozporządzenia właściwy organ podatkowy wydaje bankowi spółdzielczemu zaświadczenie o pomocy de mnimis niezwłocznie po otrzymaniu dokumentu określającego kwotę pomniejszenia podatku dochodowego od osób prawnych.
Do wyliczenia ustalenia wartości pomocy de minimis w ramach ulgi podatkowej przyjmuje się wartość funduszy podstawowych, określonych zgodnie z art. 127 ust.2 ustawy - Prawo bankowe, na koniec danego roku podatkowego oraz średnią arytmetyczną średnich ważonych stóp rentowności 52 -tygodniowych bonów skarbowych sprzedanych na czterech ostatnich przetaragach, które odbyły się do końca roku, którego dotyczy należny podatek dochodowy od osób prawnych (§ 2 ust.2 rozporządzenia).
Jak stanowi art. 127 ust.2 ustawy - Prawo bankowe, fundusze podstawowe obejmują:
1) fundusze zasadnicze banku z wyłączeniem akcji i udziałów uprzywilejowanych w zakresie spłaty jakichkolwiek zobowiązań banku z ich tytułu, które satnowią:
w banku spółdzielczym - wpłacony fundusz udziałowy oraz fundusz zasobowy i fundusz rezerwowy;
2) pozycje dodatkowe funduszy podstawowych, które stanowią:
a) fundusz ogólnego ryzyka na niezidentyfikowane ryzyko działności bankowej,
b)niepodzielony zysk z lat ubiegłych;
3) pozycje pomniejszające fundusze podstawowe, które stanowią:
a)akcje własne posiadane przez bank, wycenione według cen nabycia, pomniejszone o odpisy spowodowane trwałą utratą ich wartości,
b)wartości niematerialne i prawne,
c)niepokrytą stratę z lat ubiegłych, w tym również stratę w trakcie zatwierdzania,
d)stratę na koniec okresu sprawozadwczego, obliczoną narastająco od początku roku obrotowego.