1.Czy opłatę roczną za wieczyste użytkowanie, ustaloną przed dniem 1 maja 2004r., traktować należy (...)

UZASADNIENIE

Wnioskiem z dnia 02.03.2006r. (uzupełnionym pismem z dnia 13.04.2006r.) zwrócono się do Naczelnika Urzędu Skarbowego o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz.535 ze zm.).

Zapytanie podatnika dotyczyło sposobu obliczenia podatku VAT od opłat za użytkowanie wieczyste gruntów stanowiących własność Skarbu Państwa - ustanowione przed dniem 1 maja 2004r. oraz opłat rocznych ustalonych w związku z ustanowieniem praw wieczystego użytkowania w trakcie obowiązywania ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, a także sposobu obliczenia podatku od czynszu za dzierżawę gruntów Skarbu Państwa przeznaczonych na cele mieszkalne tj. gruntów na poszerzenie nieruchomości oraz pod szopami i budynkami gospodarczymi oraz gruntu pod wodami otwartymi (zbiornik wodny do celów rybackich).

Zdaniem pytającego opłaty z tytułu wieczystego użytkowania ustalone zarówno przed 1 maja 2004r., jak i po tej dacie należy traktować jako kwoty brutto, gdyż zmiana wielkości opłaty rocznej nastąpić może jedynie w przypadku zmiany wartości nieruchomości, ustalonej zgodnie z procedurą i przepisami ustawy o gospodarce nieruchomościami.
W przypadku czynszu dzierżawnego wnioskodawca zauważył natomiast, iż jego wysokość wynika z ustaleń umowy cywilno-prawnej i zmiana nastąpić może jedynie w wyniku zmiany zawartej umowy.

Postanowieniem nr NP-443/2/06 z dnia 18.05.2006r. Naczelnik Urzędu Skarbowego uznał przedstawione we wniosku stanowisko za prawidłowe wskazując, iż podstawą opodatkowania, zgodnie z brzmieniem art.29 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług jest obrót, z zastrzeżeniem ust.2-22, art.30-32, art.119 oraz art.120 ust. 4 i 5.
Ponadto Naczelnik Urzędu Skarbowego zaznaczył, że organy podatkowe nie są właściwe do udzielania informacji co do możliwości podniesienia opłat z tytułu oddania nieruchomości w użytkowanie wieczyste. Zgodnie z art.3 ustawy o gospodarce nieruchomościami właściwym w sprawach gospodarki nieruchomościami jest Minister Infrastruktury.
Odnosząc się natomiast do kwestii czy podatek od towarów i usług należy doliczyć do opłat z tytułu dzierżawy gruntów, o których mowa we wniosku, czy też jest on zawarty w opłatach Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdził, iż kwestii tej również nie regulują przepisy podatkowe, a stanowiącą podstawę opodatkowania kwotę należną z tytułu sprzedaży ustalają strony zawartej umowy. Zaznaczył przy tym, iż zgodnie z § 8 ust.1 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 97, poz.970 z późn.zmian.) dzierżawa gruntów przeznaczonych na cele rolnicze jest zwolniona od podatku od towarów i usług.

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, po dokonaniu weryfikacji przedmiotowego postanowienia z uwzględnieniem stanowiska Ministra Finansów wyrażonego w piśmie z dnia 27 marca 2007r. nr PT10-812-167/2007/MR/429 w związku z uchwałą NSA z dnia 8 stycznia 2007r. sygn. akt I FPS I/06 stwierdza, iż opłata roczna z tytułu użytkowania wieczystego gruntów, ustanowionego przed dniem 1 maja 2004r., gdy taka czynność nie podlegała podatkowi od towarów i usług, po wejściu w życie ustawy z dnia 11 marca 2004r. w sprawie podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz.535 ze zm.) ani nie zawiera w sobie należnego podatku, ani też nie powinna być powiększona o taki podatek na podstawie przepisów tej ustawy.

Ze stanowiska strony przedstawionego we wniosku z dnia 02.03.2006r. wynika, że opłaty roczne pobierane z tytułu użytkowania wieczystego ustanowionego zarówno przed 1 maja 2004r., jak i w trakcie obowiązywania przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. stanowią kwoty brutto (zawierają podatek od towarów i usług).
Należy jednak zauważyć, że w sytuacji gdy ustanowienie praw wieczystego użytkowania miało miejsce przed wejściem w życie ustawy z dnia 11 marca 2004r. tj. przed tym dniem dokonano wpisu użytkowania wieczystego w księdze wieczystej, w momencie ustanowienia wieczystego użytkowania czynność ta nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U.Nr 11, poz.50 ze zm.). Zatem opłaty dotyczące ww. czynności realizowane zarówno przed jak i po dniu 1 maja 2004r. nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wejście w życie ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług w stosunku do ustanowionych praw wieczystego użytkowania przed dniem 1 maja 2004r. (wobec których dokonano wpisu w księdze wieczystej) pozostaje neutralne dla sposobu opodatkowania. Skoro ustanowienie użytkowania wieczystego miało miejsce w czasie gdy czynność ta nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (przed 1.05.2004r.), to opłaty wnoszone na poczet uiszczenia należności za ustanowienie nie będą również objęte opodatkowaniem tym podatkiem.

Powyższa zasada nie będzie miała zastosowania wobec praw użytkowania wieczystego ustanowionych po dniu 30 kwietnia 2004r. ? czynności te, jako objęte, co do zasady, katalogiem art.5 ustawy z dnia 11 marca 2004r., będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według zasad ogólnych ? niezależnie od okoliczności, czy czynność ta wypełniać będzie dostawę czy też świadczenie usług.

Zgodnie z art.29 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz.535 ze zm.) podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust.2 ? 22, art.30 ? 32, art.119 oraz art.120 ust.4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.

Stosownie do art.3 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 5 lipca 2001r. o cenach (Dz.U.Nr 97, poz.1050 ze zm.) przez cenę należy rozumieć wartość wyrażoną w jednostkach pieniężnych, którą kupujący jest obowiązany zapłacić przedsiębiorcy za towar lub usługę; w cenie uwzględnia się podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy, jeżeli na podstawie odrębnych przepisów sprzedaż towaru (usługi) podlega obciążeniu podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem akcyzowym.