Czy w przypadku zaciągnięcia kredytu hipotecznego na zakup działki z rozpoczętą budową domu oraz (...)

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 20.09.2006r. zaciągnęła Pani kredyt hipoteczny na zakup działki z rozpoczętą budową domu oraz dokończenie budowy tego domu w wysokości 135.529,18 CHF, tj. 330.000,00 zł. W dniu 29.11.2006r. Aktem notarialnym Rep. .... nabyła Pani wyżej wymienioną nieruchomość za kwotę 210.000,00 zł, w tym 21.000,00 zł stanowiły środki własne a 189.000,00 zł stanowiły środki pochodzące z kredytu hipotecznego. Pozostałą kwotę kredytu tj. 141.000,00 zł zamierza Pani wykorzystać na dokończenie budowy domu. W dniu 12.12.2006r. otrzymała Pani decyzję Starostwa Powiatowego dotyczącą przeniesienia na Pani rzecz pozwolenia na budowę. Powyższa decyzja uprawomocniła się w dniu 15.01.2007r. Zakończenie budowy planuje Pani na grudzień 2007 r.

W związku z powyższym w złożonym w tut. Urzędzie wniosku zawarto pytanie o to czy w przypadku zaciągnięcia kredytu hipotecznego na zakup działki z rozpoczętą budową domu oraz dokończenie budowy domu będzie przysługiwało Pani prawo do odliczenia od podstawy obliczenia podatku, faktycznie poniesionych w roku podatkowym wydatków na spłatę odsetek od kredytu w stosunku do tej części kredytu, którą wykorzysta Pani na dokończenie budowy domu ?

Zdaniem Pani ulga taka w zaistniałym stanie faktycznym przysługuje, gdyż spełnia Pani warunki do skorzystania z tego odliczenia, zgodnie z art. 26b ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 14a §1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach , w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo nie toczy się postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie udziela interpretacji, co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego następująco:

Zgodnie z art. 9 ust.1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. O zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw( Dz.U. z 2006 r. Nr 217, poz.1588) podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych(Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027r.

Jednocześnie, zgodnie z treścią art.26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 roku, od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust.2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:
1) budową budynku mieszkalnego, albo
2) wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3) zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4) nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie, spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Z przedłożonej umowy kredytowej wynika, iż bank udzielił Pani kredytu na zakup działki z rozpoczętą budową domu oraz dokończenie (kontynuowanie) jego budowy.

W związku z powyższym należy uznać, iż w Pani sytuacji będzie miał zastosowanie przepis art.26b w/w ustawy w części dotyczącej inwestycji określonej w pkt 1 ust.1 tego przepisu tj. budowy budynku mieszkalnego, o ile spełnione zostaną pozostałe wymogi przewidziane przez art.26b w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odliczenie, o którym mowa w ust. 1 art. 26b powołanej wyżej ustawy będzie miało zastosowanie w Pani sprawie zgodnie z ust.2 tego przepisu, jeżeli:
1) kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
2) kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3) inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw
4) inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji, o której mowa w ust. 1 pkt 1 (tj. budowy budynku mieszkalnego) - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku.

Dokumenty dołączone do złożonego wniosku potwierdzają spełnienie przez Panią warunków do skorzystania z ulgi odsetkowej wymienionych w pkt. 1-3 powołanego wyżej przepisu.

Do spełnienia pozostaje jeszcze ustawowy wymóg trzyletniego terminu ukończenia inwestycji. We wniosku wskazała Pani, iż planuje zakończyć inwestycję w grudniu 2007r.

Pierwotne pozwolenie na budowę budynku mieszkaniowego w Pani sprawie otrzymał Pan ... w dniu 05.02.2002 r., inwestycja zaś zgodnie z Pani informacją nie została jeszcze zakończona. Jednakże na mocy decyzji właściwego organu pozwolenie na budowę zostało przeniesione na Panią w dniu 15.01.2007 r. w związku z nabyciem przedmiotowej nieruchomości. Zgodnie bowiem z art. 32 ust. 4 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (tekst jednolity: Dz.U. z 2003r. Nr 207 poz. 2016 z późn. zm.) pozwolenie na budowę może być wydane jedynie podmiotowi, który ma prawo do dysponowania nieruchomością na cele budowlane, a więc posiada tytuł prawny do nieruchomości, o którym mowa w art. 3 pkt. 11 tej ustawy.

Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz okoliczności potwierdzone przedłożonymi dokumentami źródłowymi, należy stwierdzić, iż trzyletni okres trwania inwestycji, o którym mowa w art. 26b ust. 2 pkt 4 lit.a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, biegnie dla Pani od końca 2007 r., a co za tym idzie - upływa z końcem 2010 roku.

Jeżeli więc w tym czasie zakończy Pani przedmiotową inwestycję, będzie Pani mogła skorzystać z ulgi z tytułu spłaty odsetek.

Końcowo należy wskazać pozostałe warunki jakie stawiają przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które należy spełnić, by móc skorzystać z ulgi odsetkowej w przedstawionym stanie faktycznym.

Art. 26 b ust. 2 pkt 7 tejże ustawy wyłącza z możliwości zastosowania ulgi odsetkowej podatników oraz ich małżonków, którzy korzystali lub nadal korzystają z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w ramach tzw. dużej ulgi budowlanej.

Zgodnie z art. 26 b ust. 2 pkt. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odsetki od udzielonego kredytu mieszkaniowego podlegają odliczeniu jeżeli:
a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Ponadto odliczenie odsetek od udzielonego Pani kredytu mieszkaniowego przysługuje wyłącznie od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji (art. 26b ust. 4 pkt 2 ustawy).

Odliczenia odsetek, o których mowa w cytowanym ust.

1 art 26 b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z ust. 5 tego przepisu, dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja. Jednakże odsetki zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5, mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki, a ponadto również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki. W tym jednakże przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia (art. 26b ust. 6 i 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Stosownie do ust. 8 art. 26 b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi odsetkowej, dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. W przypadku odrębnego opodatkowania - odliczeń dokonuje się, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny i prawny w indywidualnej sprawie tut. Urząd uznaje stanowisko Pani za prawidłowe. Należy jednakże podkreślić, iż odliczeniu w ramach ulgi odsetkowej w Pani przypadku będą podlegały tylko odsetki od tej części kredytu, jaka została przeznaczona na kontynuację budowy budynku mieszkalnego. Nie podlegają zaś odliczeniu odsetki w kwocie przypadającej na część kredytu, za pomocą którego sfinansowano zakup nieruchomości wraz z nieukończonym budynkiem mieszkalnym.

Należy również zaznaczyć, że art.9 ust.1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. powołanej na wstępie nie ma zastosowania do podatników, którzy zaciągnęli kredyt na zasadach określonych w ustawie z dnia 8 września 2006r. o finansowym wsparciu rodzin w nabywaniu własnego mieszkania (Dz. U. Nr 183, poz.1354) - ust. 2 art. 9 powyższej ustawy.

Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Jednocześnie informuje się, iż zgodnie z cytowanym art.14a §1 Ordynacji podatkowej przedmiotem niniejszej interpretacji jest wyłącznie zakres i zastosowanie prawa podatkowego w indywidualnej sprawie.

Na podstawie art.14a § 4 w związku z art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie, za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie, w terminie siedmiu dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia. Stosownie do postanowień art.222 Ordynacji podatkowej zażalenie na niniejsze postanowienie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.