Czy w 2003 r. podlegały opodatkowaniu odszkodowania za obniżenie plonów, otrzymane na podstawie zawartej (...)
Czy w 2003 r. podlegały opodatkowaniu odszkodowania za obniżenie plonów, otrzymane na podstawie zawartej ugody?
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jednolity tekst z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano podatku. Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest suma dochodów ze wszystkich źródeł przychodów.
Katalog odszkodowań wolnych od podatku dochodowego zawiera art. 21 ust. 1 pkt 3 i 3 b ww. ustawy w brzmieniu nadanym przez art. 1 pkt 14 lit. a ustawy z dnia 27 lipca 2002 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 141, poz. 1182).
Obowiązujący w 2003 r. przepis art. 21 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowił, że wolne od podatku dochodowego są odszkodowania, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, z wyjątkiem: określonych w prawie pracy odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia umowy o pracę, odpraw i odszkodowań wypłacanych na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn dotyczących zakładu pracy, odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia funkcjonariuszom pozostającym w stosunku służbowym, odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o zakazie konkurencji, odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane na zasadach, o których mowa w art. 27 ust. 1, odszkodowań wynikających z zawartych umów lub ugód.
Ponadto w świetle art. 21 ust. 1 pkt 3b ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są inne odszkodowania otrzymane na podstawie wyroku sądowego do wysokości określonej w tym wyroku, z wyjątkiem odszkodowań: otrzymanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, dotyczących korzyści, które podatnik mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono.
Z powyższego wynika, że zwolnieniu od podatku podlegały odszkodowania, których wysokość lub zasady ustalania wynikają z przepisów ustaw lub przepisów wykonawczych, z wyjątkiem wprost wymienionych odszkodowań. Ponadto zwolnieniu podlegają inne odszkodowania (inne niż te, których wysokość lub zasady wynikają z przepisów prawa) otrzymane na podstawie wyroku sądowego.
W niniejszym przypadku wypłacono odszkodowanie na podstawie ugody zawartej pomiędzy właścicielami działek położonych w strefie negatywnego oddziaływania Zakładu ... na uprawy rolne, a tym Zakładem.
Wypłacone odszkodowanie jest odszkodowaniem, którego ani wysokość ani zasady ustalania nie wynikają z przepisów prawa, a tym samym nie może mieć do niego w ogóle zastosowania przepis art. 21 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy. Odszkodowania tego nie dotyczy również przepis art. 21 ust. 1 pkt 3b, gdyż nie jest to odszkodowanie otrzymane na podstawie wyroku sądowego.
W związku z tym nie korzysta ono ze zwolnienia od podatku dochodowego.
Mimo, że odszkodowanie z tytułu obniżonych plonów dotyczy 2001 i 2002 r., to z uwagi na fakt wypłaty odszkodowania w roku 2003 - przychód powstał w 2003 r. i podlega opodatkowaniu w oparciu o przepisy obowiązujące w tym roku. Przychodami w danym roku są bowiem otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń (art. 11 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Płatnik prawidłowo wystawił informację o dochodach - PIT-8C. Na podstawie informacji PIT ? 8C uzyskany dochód należy wykazać w zeznaniu podatkowym PIT - 36 w pozycji ?inne źródła?.