Jak należy opodatkować uzyskane w 2004 i w 2005 roku dochody z umorzenia jednostek udziałowych Otwartego (...)

U Z A S A D N I E N I E

Pismem z dnia 01.03.2005 r. uzupełnionym w dniu 14.04.2005 r. zwrócił się Pan do Naczelnika tutejszego Urzędu Skarbowego z prośbą o udzielenie interpretacji w zakresie zastosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.).
Pana zapytanie dotyczy zasad opodatkowania w 2005 roku osiągniętego dochodu z umorzenia jednostek udziałowych Otwartego Funduszu Inwestycyjnego ?PIONEER? oraz zasad opodatkowania w 2004 roku;
a) odsetek osiągniętych z posiadania Obligacji Skarbu Państwa,
b) odsetek z tytułu posiadania lokat terminowych i konta osobistego.

W miesiącu marcu 2004 roku nabył Pan jednostki uczestnictwa w Otwartym Funduszu Inwestycyjnym PIONEER, które zostały umorzone w styczniu 2005 roku oraz jednostki uczestnictwa w Funduszu Inwestycyjnym PIONEER ? Obligacji Dolarowych Plus, które nie zostały do tej pory umorzone.
W 2004 roku uzyskał Pan dochody z tytułu odsetek z posiadania Obligacji Skarbu Państwa. Obligacje Skarbowe nabył Pan w latach 1996 ? 2004 i nie były one sprzedane przed wyznaczonym terminem wykupu.W 2004 roku uzyskał Pan również dochody z tytułu odsetek od lokat terminowych i odsetek od konta osobistego.
W latach 2003, 2004 i w 2005 roku posiadał Pan i nadal posiada lokaty terminowe w różnych bankach oraz konto osobiste. Od naliczonych odsetek od tych lokat, banki pobierały Panu zryczałtowany podatek dochodowy.

W art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. z 2000 r. Dz. U nr 14, poz. 176 ze zm.), zostały określone źródła przychodów. Jednym ze źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym są kapitały pieniężne (punkt 7).
Stosownie do art. 17 tej ustawy w brzmieniu obowiązującym w latach 2004 i 2005, za przychody z kapitałów pieniężnych, uważa się m. in.
- odsetki od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, z wyjątkiem środków pieniężnych związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą (punkt 2),
- odsetki (dyskonto) od papierów wartościowych (punkt 3),
- przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych (punkt 5).
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2004 i 2005 roku, przewiduje opodatkowanie dochodów (przychodów) z kapitałów pieniężnych uzyskanych na terenie Polski według jednolitej stawki w wysokości 19% albo w formie 19% zryczałtowanego podatku dochodowego.
Przepis art. 30a ust. 1 ww. ustawy podatkowej, enumeratywnie wymienia rodzaje dochodów (przychodów) uzyskanych na terytorium RP, podlegające opodatkowaniu w formie ryczałtu.
W punkcie 5 powołanego wyżej przepisu, wymieniony został dochód z tytułu udziału w funduszach kapitałowych.

Pojęcie ?fundusze kapitałowe? zostało zdefiniowane w art. 5a w punkcie 14 ww. ustawy.
Zgodnie z tym przepisem, za fundusze kapitałowe uważa się; fundusze inwestycyjne działające na podstawie przepisów o funduszach inwestycyjnych oraz ubezpieczeniowe fundusze kapitałowe działające na podstawie przepisów o działalności ubezpieczeniowej, z wyjątkiem funduszy emerytalnych, o których mowa w przepisach o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych.
Dochód uczestnika funduszu powierniczego (inwestycyjnego) o otwartym charakterze powstaje dopiero w momencie umorzenia posiadanych jednostek uczestnictwa (tj. wycofania udziałów).
Na podstawie art. 30a ust. 7 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym w 2005 roku), dochodów (przychodów) o których mowa w art. 30a ust. 1 m. in. w punkcie 5, nie łączy się z dochodami opodatkowanym na zasadach określonych w art. 27 tej ustawy.
Od dochodu uzyskanego z tytułu udziału w funduszach kapitałowych pobiera się natomiast podatek zryczałtowany w wysokości 19% uzyskanego dochodu, z zastrzeżeniem zapisu art. 52a ustawy. Ponieważ jednostki uczestnictwa w funduszu kapitałowym zostały przez Pana nabyte w 2004 roku, to art. 52a nie ma w tym przypadku zastosowania.
Jak wynika z treści pisma, jednostki uczestnictwa w Funduszu Inwestycyjnym Otwartym PIONEER nabyte przez Pana w m-cu marcu 2004 r. zostały umorzone w m-cu styczniu 2005 roku.
Na podstawie ww. przytoczonych przepisów ustawy o podatku dochodowym, od uzyskanego 2005 roku dochodu z tytułu umorzenia jednostek uczestnictwa w Otwartym Funduszu Inwestycyjnym PIONEER, pobiera się podatek zryczałtowany w wysokości 19%.
Do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od dokonanych wypłat lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych m. in. z tytułu określonego w art. 30a ust. 1 punkt 5, (z uwzględnieniem ust. 5 który nie ma w tej sprawie zastosowania) są obowiązani płatnicy, tj. osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne <..>, które dokonują wypłat tych należności (art. 41 ust. 4 ustawy).
Płatnik nie jest zobowiązany do sporządzenia dla Pana informacji o uzyskanym dochodzie i pobranym zryczałtowanym podatku dochodowym.Ponieważ dochodu uzyskanego z tytułu umorzenia jednostek uczestnictwa w Funduszu Inwestycyjnym PIONEER nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach ogólnych i w zeznaniach podatkowych nie wykazuje się dochodów (przychodów) opodatkowanych w formie ryczałtu, to uzyskany w 2005 roku dochód z tytułu umorzenia jednostek uczestnictwa, jako opodatkowany podatkiem zryczałtowanym, nie podlega wykazaniu w zeznaniu podatkowym PIT- 38 za 2005 rok (art. 45 ust 3 punkt 1 ustawy).
W art. 30a ust. 1 punkt 2 ww. ustawy wymieniony został dochód z odsetek (dyskonta) od papierów wartościowych.
Dochodem z obligacji jest faktycznie otrzymana przez nabywcę, w momencie wykupu tych papierów wartościowych przez emitenta kwota odsetek lub dyskonta. Wyjątek stanowią jednak obligacje, które przewidują kapitalizowanie odsetek, co powoduje stopniowy wzrost ich wartości nominalnej. Wówczas dochód do opodatkowania powstaje stopniowo w miarę doliczania odsetek do wartości obligacji.
Z pisma wynika, że posiadał Pan Obligacje Skarbowe nabyte w latach 1996 ? 2000.
Ponadto nabył Pan:
- 17.12.2002 r. Czteroletnie Indeksowane Oszczędnościowe Obligacje Skarbowe o terminie wykupu 17.12.2006 r. a wypłata odsetek ma nastąpić w dniu wykupu Obligacji.
- 23.02.2004 r. Trzyletnie Obligacje Skarbowe o terminie wykupu 5.02.2007 r., z tym, że odsetki są naliczane w okresach 6-miesięcznych i ich wypłata następuje każdorazowo po upływie danego okresu odsetkowego.
- 23.02.2004 r. Czteroletnie Indeksowane Oszczędnościowe Obligacje Skarbowe o terminie wykupu 23.02.2008 r. Odsetki od tych obligacji są naliczane co roku i ich wyplata następuje każdorazowo po upływie danego okresu odsetkowego.

Uzyskane odsetki od obligacji nabytych w latach 1996 ? 31.12.2003 r. korzystały ze z zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 52 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w tych latach, zaś po tej dacie korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 19 ust. 1 punkt 1 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956).
Natomiast wypłacone odsetki od zakupionych w dniu 23.02.2004 r. Obligacji Skarbowych podlegają w 2004 i 2005 roku opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem w wysokości 19% uzyskanego w danym roku przychodu na podstawie ww. art. 30a ust. 1 punkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zryczałtowany podatek pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania (art. 30a ust. 6 ).
Do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od dokonanych wypłat lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych m. in. z tytułu określonego w art. 30a ust. 1 punkt 2 (z uwzględnieniem ust. 5 który nie ma zastosowania w tej sprawie), są obowiązani płatnicy o których mowa w art. 41 ust. 1, którzy dokonują wypłat tych należności (art. 41 ust. 4 ustawy).
Ponieważ przychodów o których mowa w art. 30a ust. 1 punkt 2 nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach ogólnych i w zeznaniach podatkowych nie wykazuje się dochodów (przychodów) opodatkowanych w formie ryczałtu, to uzyskany w 2005 roku przychód z tytułu odsetek i dyskonta od papierów wartościowych jakimi są nabyte po 30.11.2001 roku obligacje Skarbowe, jako opodatkowany zryczałtowanym podatkiem, nie wykazuje się w zeznaniu podatkowym PIT-38 za 2004 i 2005 rok (art. 45 ust 3 punkt 1 ustawy).
W punkcie 3 art. 30a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wymieniony został dochód z tytułu odsetek lub innych przychodów od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku podatnika lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, prowadzonych przez podmiot uprawniony na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem środków pieniężnych zawiązanych z wykonywaną działalnością gospodarczą.
Z pisma wynika, że posiada Pan różne lokaty założone w latach 2003, 2004 i 2005.
Począwszy od 1 marca 2002 roku ? na podstawie art. 30a ust. 1 punkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym w latach 2004 i 2005), uzyskane dochody z kapitałów pieniężnych, jakimi są odsetki od środków zgromadzonych na rachunkach bankowych lub lokatach terminowych są opodatkowane podatkiem zryczałtowanym w wysokości 19%, bez możliwości pomniejszania go o koszty uzyskania przychodu (art. 30a ust. 6).
Ponieważ przychodów o których mowa w art. 30a ust. 1 punkt 3 nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach ogólnych i w zeznaniach podatkowych nie wykazuje się dochodów (przychodów) opodatkowanych w formie ryczałtu, to uzyskany w 2005 roku przychód z tytułu odsetek od lokat terminowych i konta osobistego, jako opodatkowany zryczałtowanym podatkiem dochodowym nie wykazuje się w zeznaniu podatkowym PIT-38 za 2004 i 2005 rok (art. 45 ust. 3 punkt 1).
Do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od dokonanych wypłat lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych m.in. z tytułu określonego w art. 30a ust. 1 punkt 3 (z uwzględnieniem ust. 5 który w tej sprawie nie ma zastosowania), są obowiązani płatnicy o których mowa wart. 41 ust. 1, którzy dokonują wypłat tych należności (art. 41 ust. 4 ustawy).

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoja moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe o organy kontroli skarbowej.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków Śródmieście w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.