Czy Spółka dokonując wpłat należności z tytułu najmu sprzętu technicznego od firmy zagranicznej (...)

Czy Spółka dokonując wpłat należności z tytułu najmu sprzętu technicznego od firmy zagranicznej jest jako płatnik zobowiązana do pobierania podatku dochodowego od osób prawnych zgodnie z art.26 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.)?

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Śródmieście działając na podstawie art 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.- Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na pismo Spółki znak (...) z dnia 12.11.2003 r. (data wpływu do tut. Organu podatkowego 13.11.2003 r.) uzupełnione pismem znak (...) z dnia 9.12.2003 r. dotyczącym udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego wyjaśnia:

Zgodnie z przedstawionym przez Spółkę stanem faktycznym Spółka wynajęła od zagranicznej firmy (...) S.A. będącej rezydentem Portugalii urządzenie przemysłowe (mobilną wytwórnię mas bitumicznych).Firma (...) S.A. posiada w Polsce zakład w rozumieniu art. 5 konwencji między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Portugalską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, sporządzonej w Lizbonie dnia 9 maja 1995 r. (Dz.U. z 1998 r. Nr 48, poz. 304), gdyż prowadzi w Polsce działalność za pośrednictwem zarejestrowanego oddziału. Jednak jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego działalność Oddziału (...) S.A. zarejestrowanego w Polsce nie miała żadnego związku z zawartą umową dotyczącą użytkowania mobilnej wytwórni mas bitumicznych.

Porady prawne

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawiezastosowanie będzie miał art. 12 cytowanej wyżej konwencji dotyczący opodatkowania należności licencyjnych. Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 3 tej konwencji należnościami licencyjnymi są wszelkiego rodzaju należności płacone, między innymi, za użytkowanie albo prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego.

Artykuł 12 ust. 4 konwencji wyłącza co prawda stosowanie postanowień artykułu mówiącego o opodatkowaniu należności licencyjnych jeżeli odbiorca należności prowadzi w drugim państwie działalność za pośrednictwem położonego w tym państwie zakładu ale tylko w przypadku gdy wypłacane należności licencyjne wiążą się z działalnością takiego zakładu.Ponieważ w przedmiotowej sprawie wypłacane należności licencyjne (należności za użytkowanie urządzenia przemysłowego) nie wiążą się z działalnością zakładu, który (...) posiada w Polsce, to artykuł 12 konwencji będzie miał zastosowanie.

Artykuł 12 ust. 2 konwencji stanowi, iż należności licencyjne powstające, w tym wypadku w Polsce, mogą być opodatkowane w Polsce i zgodnie z prawem polskim, przy czym jeżeli odbiorca należności jest równocześnie ich właścicielem to podatek nie może przekroczyć 10% kwoty należności brutto.

Opodatkowanie w Polsce należności uzyskiwanych za użytkowanie urządzenia przemysłowego w przypadku wypłaty takich należności nierezydentowi przewidują również przepisy wewnętrznego prawa podatkowego Polski - art. 21 ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). W takim przypadku podatek ustala się w wysokości 20% przychodów. Do poboru tego zryczałtowanego podatku obowiązani są płatnicy (między innymi osoby prawne dokonujące wypłaty należności) - zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Płatnicy tacy, jak wynika z art. 26 ust. 1 ustawy, obowiązani są pobrać podatek w wysokości określonej w art. 21 ustawy (20% w przypadku należności płaconych za użytkowanie urządzenia przemysłowego), chyba że zostaną spełnione łącznie dwa warunki:
1) umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania zawarta z krajem, w którym odbiorca należności ma rezydencję podatkową będzie przewidywała opodatkowanie takich należności w Polsce niższą stawką podatkową niż przewiduje ustawa lub będzie przewidywała opodatkowanie takich należności jedynie w kraju rezydencji odbiorcy należności oraz
2) płatnik najpóźniej na dzień wypłaty należności będzie znajdował się w posiadaniu certyfikatu rezydencji wystawionego przez właściwe władze podatkowe potwierdzającego, iż odbiorca należności jest rezydentem tego kraju, z którym umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania jest stosowana.

W przedstawionej przez Spółkę sprawie, na Spółce jako na płatniku ciążył będzie zatem obowiązek poboru zryczałtowanego podatku przy wypłacie należności za użytkowanie urządzenia przemysłowego.Wysokość tego podatku wynosić będzie 10% kwoty wypłacanych należności pod warunkiem posiadania przez Spółkę najpóźniej na dzień wypłaty należności certyfikatu rezydencji (...) potwierdzającego posiadanie przez tą Firmę rezydencji w Portugalii oraz pod warunkiem, że należności wypłacane będą bezpośrednio właścicielowi tych należności czyli Firmie (...) w Portugalii.

Tutejszy Organ podatkowy zwraca przy tym uwagę, iż przedłożony w załączeniu wniosku o interpretację certyfikat rezydencji (...) jest zaświadczeniem wydanym jedynie na rok 2003.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika