- dotyczy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wynagrodzenia otrzymywanego na podstawie (...)

Wnioskiem z dnia 01.03.2006 r., Strona wystąpiła o udzielenie pisemnej iterpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego osób fizycznych w przedmiocie zwolnienia od podatku dochodowego od sób fizycznych dochodów uzyskanych w ramach umowy o pracę i umów ecenia przez osoby zatrudnione do realizacji Programu IncjatywyWspólnotowej EQUAL dla Polski.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Ośrodek Rehabilitacji Uzależnionych 'D.' im. ... ... w R. realizuje projekt w ramach programu operacyjnego - Program Incjatywy Wspólnotowej EQUAL dla Polski 2004-2006., który jest współfinansowany z Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach Partnerstwa na Rzecz Rozwoju '...'. Program będzie realizowany bezpośrednio przez pracowników zatrudnionych na podstawie umów o pracę i umów zlecenia. Jak podaje wnioskodawca umowa o dofinansowanie Działania 2 celów Partnerstwa na Rzecz Rozwoju 'E.', współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego została zawarta dnia 12.01.2006 r. pomiędzy Przedstawicielstwem Programu Narodów Zjednoczonych do Spraw Rozwoju (UNDP) z siedzibą w Warszawie, a Ośrodkiem Rehabilitacji Uzależnionych im. ... ... w R. .

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedmiotowowej sprawie, dochody osób zatrudnionych przy realizacji Projektu, zgodnie z art 21 ust. 1 pkt 46 lit. a podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Giżycku postanowieniem z dnia 17.05.2006r., znak: US-I-1-410-3-14/06I. nie podzielił stanowiska zaprezentowanego we wniosku z dnia 01.03.2006 r. Stwierdził przy tym, że zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegają, jedynie wynagrodzenia osób wykonujących prace merytoryczne na rzecz bezpośredniej realizacji celu programu. Natomiast wynagrodzenie osób wykonujących prace o charakterze technicznym, organizacyjnym lub pomocniczym będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fzycznych.

Dyrektor Izby Skarbowej w Olsztynie, w wyniku analizy przedmiotowej interpretacji stwierdził, że przedmiotowe postanowienie rażąco narusza obowiązujące prawo. Zatem postanowieniem z dnia 07.12.2006 r. znak: PBF/005-1-172/06 wszczął postępowanie w sprawie zmiany interpretacji Naczelnika Urzędu Skarbowego w Giżycku z dnia 17.05.2006 r.

Organ II instancji zważył przy tym co następuje:

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991. r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymywane przez podatnika, jeżeli:

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy, oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Zwolnienie zawarte w tym przepisie obejmuje dochody osób fizycznych finansowane m.in. z przedakcesyjnych środków Unii Europejskiej (np. SAPARD, ISPA, PHARE), nie ma natomiast zastosowania do dochodów osób fizycznych finansowanych (współfinansowanych) ze środków pochodzących z funduszy strukturalnych, gdyż pomoc ta stanowi refundację wcześniej poniesionych wydatków, których źródłem finansowania były krajowe środki publiczne.

Ustalenie zatem, czy dochody podatnika objęte są zwolnieniem, wymaga analizy postanowień szeregu aktów prawnych, począwszy od umowy (jednostronnej deklaracji) przyznającej Polsce bezzwrotne środki pomocowe, a skończywszy na umowie, na podstawie której podatnik otrzymuje dochody (umowa o dzieło, stosunek pracy, czy dochody w ramach prowadzonej działalności gospodarczej).

Organ II instancji podkreśla, że w przedmiotowej sprawie istoty jest fakt, iż realizacja projektu finansowana jest ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego, co jednoznacznie wynika z pisma z dnia 01.03.2006 r. jak również umowy o Partnerstwie na rzecz Rozwoju '...'. Natomiast problem bezpośredniej realizacji celu programu jest kwestią drugorzędną.

Wsparcie Wspólnoty Europejskiej dla Polski latach 2004-2006 było i jest realizowane przede wszystkim za pomocą jednofunduszowych sektorowych programów operacyjnych (SPO) oraz wielofunduszowego Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego (ZPORR), co wynika z wyjaśnień Ministra Finansów z dnia 30 sierpnia 2006 r., znak: DD 6-8213-8/06/DZ/412.

Status prawny środków pochodzących z funduszy strukturalnych regulują przepisy Rozporządzenia Rady (WE) Nr 1260/1999 z dnia 21 czerwca 1999 r. ustanawiające przepisy ogólne w sprawie funduszy strukturalnych oraz Rozporządzenia Komisji (WE) Nr. 438/2001 z dnia 2 marca 2001 r. ustanawiające szczegółowe zasady wykonania Rozporządzenia Rady (WE) Nr 1260/1999, dotyczące zarządzania i systemów kontroli pomocy udzielanej w ramach funduszy strukturalnych, ustawy o finansach publicznych oraz ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o Narodowym Planie Rozwoju 2004 - 2006 (Dz. U. Nr 116, poz. 1206).

Zgodnie z art. 2 pkt 11 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o Narodowym Planie Rozwoju określenie środki wspólnotowe oznacza - środki finansowe pochodzące z budżetu Wspólnot Europejskich, a w szczególności z funduszy strukturalnych, o których mowa w przepisach Unii Europejskiej.

Środki funduszy strukturalnych pochodzą z budżetu Unii Europejskiej i są środkami publicznymi zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2005 r. Nr 249, poz. 2104 ze zm.).

Zgodnie z wyżej powołanymi przepisami, jednostki realizujące projekty finansowane (współfinansowane) z funduszy strukturalnych, a więc również z Sektorowego Programu Operacyjnego mogą ubiegać się o środki na prefinasowanie. Środki prefinansowane to środki przeznaczone na pokrycie wydatków realizowanych programów i projektów pomocowych, pochodzące ze środków pożyczonych z budżetu państwa w części, która będzie podlegała refundacji, tj. zwrotowi ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego. Środki wypłacone z Europejskiego Funduszu Społecznego stanowią refundację wcześniej poniesionych wydatków, prefinansowanych ze środków budżetu państwa. Zatem, skoro środki te pochodzą z budżetu państwa, nie jest to pomoc otrzymywana ze środków bezzwrotnej pomocy, a tylko takie pochodzenie warunkuje zwolnienie przedmiotowe z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy.

Oznacza to, iż środki na wypłatę wynagrcczeń z Europejskiego Funduszu Społecznego, nie podlegają przedmiotowemu zwolnieniu od podatku dochodowego, o którym mowa ww. przepisie.

Należy podkreślić, że zwolnienie zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 46 cyt. ustawy dotyczy dochodów osób fizycznych finansowanych ze środków przedakcesyjnych (np. SAPARD, ISPA. PHARE) nie zaś z Europejskich Funduszy Strukturalnych w tym z Europejskiego Funduszu Społecznego, gdyż pomoc ta, co już wyżej wskazano, stanowi refundację wcześniej poniesionych wydatków, których źródłem finansowania były krajowe środki publiczne.

Zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie, w przedmiotowej sprawie istnieją przesłanki do stwierdzenia naruszenia prawa w sposób rażący, ponieważ postanowienie wydane przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Giżycku, pozostawało w sprzeczności z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie bowiem z ugruntowanym orzecznictwem, z rażącym naruszeniem prawa mamy do czynienia, gdy decyzja (postanowienie) została wydana wbrew nakazowi lub zdarzeniu ustanowionemu w przepisie prawnym, wbrew wszystkim przesłankom przepisu nadano prawa lub ich omówiono albo też wbrew tym przesłankom obarczono stronę obowiązkiem, albo uchylono obowiązek. Nie chodzi jednak w tego typu przypadkach o błędy wykładniprawa, ale o przekroczenie prawa w sposób jasny i niedwuznaczny.

Mając zatem na uwadze treść art. 14b § 5 pkt 2 Ordynacji podatkowej oraz fakt rażącego naruszenia prawa w postanowieniu wydanym przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Giżycku z dnia 17.05.2006 r., znak: US-1-1-410-3-14/06, istnieje konieczność zmiany przedmiotowego postanowienia z urzędu.

Zgodnie z art. 14b § 5 ustawy Ordynacja podatkowa, zmiana postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego w Giżycku wywiera skutek począwszy od rozliczenia podatku za rok podatkowy następujący po roku, w którym decyzja została doręczona podatnikowi, płatnikami lub inkasentowi.

Na niniejszą decyzję przysługuje, zgodnie z art. 221 Ordynacji podatkowej, prawo wniesienia odwołania do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie, w terminie 14 dni od dnia doręczenia przedmiotowej decyzji (art. 223 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).

Stosownie do treści art. 222 Ordynacji podatkowej, odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające żądanie.