Czy podatniczka może nadal dokonywać odliczenia od podatku wydatków poniesionych w 1998-2000 na wkład (...)

UZASADNIENIE

Do 2002r. Podatniczka osiągała dochody ze stosunku pracy. W latach 1998-2000 ponosiła wydatki, dokonując w tym okresie wpłat na wkład budowlany do spółdzielni - na konto spółdzielni mieszkaniowej. Od 1998r. w zeznaniach o wysokości osiągniętego dochodu Podatniczka dokonywała odliczeń poniesionych wydatków w ramach ulgi budowlanej. Z uwagi na niski podatek od dochodów w latach 1998-2002 Podatniczka nie skorzystała z całkowitego odliczenia wydatków poniesionych w latach 1998-2000 w ramach ulgi budowlanej. W zeznaniach podatkowych za 2003 i 2004r. w związku z brakiem dochodów - Wnioskodawczyni wykazywała dochód zerowy i przypisywała kwotę przysługującego odliczenia od podatku w latach następnych, która nie została wykorzystana do 2002r.

W związku z powyższym, Podatniczka zwróciła się z zapytaniem, czy nadal przysługuje jej prawo do ulgi budowlanej i jak długo może odliczać poniesione wydatki.

W ocenie Wnioskującej, skoro wydatki poniesione w latach 1998-2000 na wkład do spółdzielni mieszkaniowej nie zostały całkowicie odliczone od podatku w latach ich poniesienia, to w ramach praw nabytych - ma prawo do ulgi budowlanej do czasu całkowitego jej odliczenia.

W stanie prawnym obowiązującym do 31.12.2001r. art. 27a ust.1 pkt 1 lit. c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, stanowił, że podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej; w razie przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, za wydatki poniesione na wkład budowlany uznaje się wydatki stanowiące nadwyżkę ponad kwotę wkładu mieszkaniowego zaliczonego przez spółdzielnię na wkład budowlany.

Ustawą z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2001r. Nr 134, poz. 1509 z późn. zm.) z dniem 01.01.2002r. uchylono tzw. dużą ulgę budowlaną określoną w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy. Jednocześnie jednak przepisy w/w ustawy w art. 4 ust. 1 stanowią, iż podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a)-f) i pkt 2 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., a odliczenia te nie znalazły pokrycia w podatku obliczonym za te lata, przysługuje prawo do dokonywania tych odliczeń na zasadach określonych w tej ustawie.

Zgodnie z art. 27a ust. 15 ustawy, kwota odliczeń od podatku, ustalona zgodnie z ust. 3 pkt 1 lit. a) i b), pkt 2 i 3 oraz ust. 4, przekraczająca kwotę podatku obliczonego zgodnie z art. 27, podlega odliczeniu od podatku obliczonego za lata następne, aż do całkowitego jej odliczenia.

Z przedstawionego na wstępie stanu faktycznego wynika, że Podatniczka w latach 1998-2000 dokonywała wpłat na wkład do spółdzielni mieszkaniowej i poniesione wydatki odliczała w ramach ulgi budowlanej, w zeznaniach o wysokości osiągniętych dochodów, poczynając od 1998r.

Ponieważ odliczenia tych wydatków nie znalazły pokrycia w podatku obliczonym za te lata, Podatniczka ma prawo do kontynuacji odliczeń z tego tytułu w ramach ulgi budowlanej w latach następnych, do czasu całkowitego ich odliczenia, zgodnie z art. 27a ust. 15 ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2001r. Tym samym stanowisko Podatniczki należy uznać za prawidłowe.