Pytanie podatnika dotyczy możliwości zaliczania w koszty uzyskania przychodów następujących wydatków (...)

12.5.2004

Pytanie podatnika dotyczy możliwości zaliczania w koszty uzyskania przychodów następujących wydatków ponoszonych na rzecz Prezesa Zarządu będącego jednocześnie jedynym udziałowcem, którego łączy ze Spółką wyłącznie stosunek organizacyjny: zwrot kosztów podróży służbowej (noclegi, diety, ryczałty) oraz koszty podnoszenia kwalifikacji.

Wydatki na rzecz członka zarządu Spółki, należy analizować na podst. art. 15 ust. 1 i art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Zgodnie z ogólną definicją wyrażoną w art. 15 ust. 1 kosztami uzyskania przychodów sa koszty poniesione w celu uzyskania przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Zatem za koszty uzyskania przychodów należy uznać wszelkie wydatki - po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie tj. wymienionych w negatywnym katalogu wydatków nie uznawanych za koszty uzyskania przychodów - o ile pozostaja w związku przyczynowo- skutkowym z przychodami. Mowa tu o kosztach bezpośrednio jak i pośrednio związanych z uzyskiwanym przychodem oraz o kosztach dotyczących całokształtu działalności podatnika czyli związanych z funkcjonowaniem firmy.

kosztów uzyskania przychodów

wydatków związanych z dokonywaniem jednostronnych świadczeń na rzecz udziałowców (akcjonariuszy) nie będących pracownikami w rozumieniu odrębnych przepisów - tj. wszelkich wydatków ponoszonych przez spółkę prawa handlowego na rzecz udziałowców (akcjonariuszy) nie będących pracownikami, które prowadzą do uzyskania przez udziałowców (akcjonariuszy) oczekiwanego przez nich wyniku, bez żadnego świadczenia wzajemnego
wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osóbprawnych, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji - tzn. kosztem uzyskania przychodów dla tych podmiotów są wyłącznie wynagrodzenia z tytułu pełnionych funkcji.

Do opisanego przez Spółkę stanu faktycznego nie będzie miał zastosowania przepis art. 16 ust. 1 pkt 38, gdyż wydatki związane są z wykonywaniem przez udziałowca funkcji Prezesa Zarządu. Nie jest to zatem jednostronne świadczenie na rzecz udziałowca.

Nie będziemiał zastosowania również art. 16 ust. 1 pkt 38 a, bowiem Zarząd nie jest organem stanowiącym, lecz organem zarządzającym Spółką, a przepis dotyczy wyłącznie z kosztów dotyczą wydatków na rzecz organów pierwszego typu.

Zatem wydatki na rzecz Prezesa Spółki będą stanowiły koszt uzyskania przychodów po spełnieniu unormowania zawartego w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Odnośnie udokumentowanych fakturami kosztów noclegów związanych z podróżami służbowymi Prezesa, jeśli Spółka wykaże że są to wydatki bezpośrednio związane z prowadzoną przez Nią działnością gospodarczą i że ponoszone sa w celu osiągnięcia przychodów organ weryfikujący nie widzi przeszkód do zaliczenia tego typu wydatków do kosztów uzyskania przychodów.

Odnośnie diet i ryczłtów za dojazdy należy zgodzić się z Naczelnikiem Pierwszego Urzedu Skarbowego Warszawa - Śródmieście, iż nie będą stanowiły kosztu uzyskania przychodów, gdyz nie sa to wydatki udokumentowane, a tylko takie mogą stanowić koszt uzyskania przychodów.

Ponadto zapytanie Spółki dotyczy możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na rzecz Prezesa takich jak: koszty podnoszenia kwalifikacji i inne.

Przy tak lakonicznym sformułowaniu, nie można dokonać oceny w kwestii zaliczenia ich bądź nie do kosztów uzyskania przychodów.

Referencje PD-005U-286/EP/04, informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego