Czy osoby fizyczne wynajmujące firmie pomieszczenia magazynowe, place i miejsca pod reklamę powinny (...)

Osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 2 ust. 1a cytowanej na wstępie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
Stawka ryczałtu dla przychodów osiąganych z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze wynosi 8,5% pod warunkiem, że wysokość tych przychodów w roku podatkowym nie przekroczy kwoty stanowiącej równowartość 4.000 euro (kwoty wyrażone w euro przelicza się na walutę polską według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP, obowiązującego w dniu 1 października roku poprzedzającego rok podatkowy). Od nadwyżki ponad tę kwotę stawka ryczałtu wynosi 20% przychodów. Osoba fizyczna, która chciałaby opodatkować przychody z tytułu najmu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych obowiązana jest do złożenia naczelnikowi urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania pisemnego oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przedmiotowe oświadczenie należy złożyć nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego, a w przypadku osób rozpoczynających osiąganie przychodów z tytułu najmu w trakcie roku podatkowego, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.
Małżonkowie osiągający przychody z tytułu najmu, stosownie do art. 12 ust. 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, mają prawo, jeżeli istnieje między nimi wspólność majątkowa, do złożenia pisemnego oświadczenia o opodatkowaniu całości przychodów z najmu przez jednego z nich. Oświadczenie to składa się właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego najpóźniej do dnia 20 stycznia roku podatkowego, a w przypadku rozpoczęcia osiągania przychodów z tytułu najmu w trakcie roku podatkowego, w terminie pierwszej wpłaty na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Wybór zasady opodatkowania całości przychodu przez jednego z małżonków wyrażony w oświadczeniu, obowiązuje przy dokonywaniu wpłat na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych za cały dany rok podatkowy. Zgodnie z art. 21 cytowanej ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy są obowiązani za każdy miesiąc obliczać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych i wpłacać go na rachunek urzędu skarbowego w terminie do dnia 20 następnego miesiąca, a za grudzień w terminie złożenia zeznania. Zeznanie o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych podatnicy składają do dnia 31 stycznia następnego roku. Pamiętać należy, że przychodów opodatkowanych ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł podlegających opodatkowaniu na podstawie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zasady opodatkowania przychodów z tytułu najmu normuje również ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz 176 ze zm.). Zgodnie z brzmieniem art. 10 ust. 1 pkt 6 cytowanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze (...) z wyjątkiem najmu składników majątku związanych z działalnością gospodarczą. Zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt 2 i ust. 3 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy osiągający dochody z najmu lub dzierżawy są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki miesięczne na podatek dochodowy. Obowiązek wpłacania zaliczki powstaje, poczynając od miesiąca, w którym dochody te przekroczyły kwotę powodującą obowiązek zapłacenia podatku. Zaliczkę za ten miesiąc stanowi podatek obliczony według zasad określonych w art. 26, 27 i 27b cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zaliczkę za dalsze miesiące ustala się w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku a sumą zaliczek za miesiące poprzedzające. W roku 2005 nie wystąpi obowiązek zapłaty podatku od dochodu nieprzekraczającego kwoty 2.789,89 zł. co w podatku daje kwotę 530,08 zł.
Zaliczki miesięczne od dochodów z najmu lub dzierżawy za okres od stycznia do listopada uiszcza się w terminie do dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Zaliczkę za grudzień, w wysokości należnej za listopad, uiszcza się w terminie do dnia 20 grudnia zgodnie z art. 44 ust. 6 powołanej ustawy o podatku dochodowym. W terminach płatności zaliczek za miesiące od stycznia do listopada podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym deklaracje według określonego wzoru o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku. Dochody uzyskane z umowy najmu należy ująć w zeznaniu podatkowym składanym zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.

Reasumując, osoby fizyczne wymienione w zapytaniu: rolnicy, rolnicy zatrudnieni dodatkowo na umowę o pracę bądź pobierający rentę czy emeryturę, zatrudnieni na umowę o pracę, emeryci lub renciści, którzy zdecydują się opodatkować w roku 2005 przychody z tytułu najmu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, po złożeniu oświadczenia o wyborze właśnie tej formy opodatkowania będą obliczać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych i wpłacać go na konto urzędu skarbowego a w terminie do dnia 31 stycznia następnego roku złożą zeznanie podatkowe PIT-28. Rolnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w zeznaniu rocznym PIT-28 z działalności gospodarczej wykażą dodatkowo przychody osiągnięte z tytułu umowy najmu.
Jeżeli wyżej wymienione osoby zdecydują się na opodatkowanie przychodów z najmu na zasadach ogólnych, do dnia 30 kwietnia następnego roku złożą zeznanie podatkowe PIT-36, w którym wykażą wszystkie dochody opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych: z tytułu najmu, ze stosunku pracy, emerytury, renty bądź działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach ogólnych.

A zatem reprezentowane przez Państwa w zapytaniu stanowisko, że w roku 2005 osoby wydzierżawiające pomieszczenia magazynowe i place oraz miejsca pod tablice reklamowe na rzecz firmy (...) powinny płacić zryczałtowany podatek dochodowy według stawki 8,5% nie jest prawidłowe. Osoby te mogą opodatkować przychody z tytułu najmu zryczałtowanym podatkiem dochodowym bądź też wybrać opodatkowanie na zasadach ogólnych zgodnie z przytoczonymi powyżej przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na firmie (...) nie będzie ciążył obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy z tytułu wypłaconych kwot za wynajem ponieważ kwoty te nie są wynagrodzeniem w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.