Czy nieumorzona część inwestycji w obcym środku trwałym można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów? (...)

29.6.2007

Czy nieumorzona część inwestycji w obcym środku trwałym można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków ? Podgórze działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. nr 8 poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 05. 06. 2007 r. (data wpływu do tut. Urzędu) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Po analizie stanu faktycznego tut. organ uznał, że podatnik jest uprawniony do złożenia wniosku o wydanie interpretacji, a w sprawie tej nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że jest Pan wspólnikiem spółki jawnej.

W 1999 r. spółka wynajęła lokal handlowy. Zgodnie z umową najmu w celu dostosowania lokalu dla celów działalności spółka poniosła nakłady w wysokości 82.393,52 zł., które zakwalifikowano jako inwestycja w obcym środku trwałym i amortyzowano wg 10% stawki. Z dniem 30. 04. 2007 r. umowa z wynajmującym została rozwiązana, a działalność pod tym adresem zakończona.

W trakcie trwania umowy do kosztów uzyskania przychodów zaliczono amortyzację w wysokości 63.168,12 zł., natomiast kwoty 19.225,40 zł. do dnia 30.04.2007 r. nie zamortyzowano.

Wynajmujący nie rekompensował poniesionych przez spółkę nakładów, lokal został przywrócony do uzgodnionego przez strony umowy stanu, a inwestycja fizycznie zlikwidowana.
Spółka nie zmienia rodzaju działalności lecz tylko adres siedziby i hurtowni.

We wniosku zostało zawarte pytanie, czy nieumorzoną część inwestycji w obcym środku trwałym można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

W myśl art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 6 w/w ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat powstałych w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych, jeżeli środki te utraciły przydatność gospodarczą na skutek zmiany rodzaju działalności.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że nakłady inwestycyjne w obcym środku trwałym (wynajmowanym lokalu) uległy fizycznej likwidacji, a zatem inwestycja nie została przekazana najemcy wraz z przedmiotem najmu.

W świetle przedstawionych wyżej przepisów i stanu faktycznego organ podatkowy stwierdza, że niezamortyzowaną część inwestycji w obcym środku trwałym można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów jako poniesioną stratę , pod warunkiem jej udokumentowania.

Zatem stanowisko Pana jest prawidłowe.

Powyższa interpretacja:
- zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę;
- stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika/następcy prawnego podatnika odpowiedzialnego za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków ? Podgórze w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia (art. 236 Ordynacji podatkowej).