Czy w zeznaniu podatkowym za 2004 r. i za lata następne Podatnik może odliczyć od dochodu pełną (...)

Czy w zeznaniu podatkowym za 2004 r. i za lata następne Podatnik może odliczyć od dochodu pełną sumę wpłaconych do banku odsetek czy też sumę odsetek pomniejszoną proporcjonalnie według posiadanych faktur VAT oraz prosi o wskazanie na podstawie jakiego dokumentu można dokonać przedmiotowego odliczenia.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Kraków, działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60 ze zmianami), po rozpatrzeniu wniosku złożonego w tut. organie podatkowym w dniu 16.05.2005 roku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie odliczenia od dochodu odsetek od kredytu zaciągniętego na budowę budynku mieszkalnego, uzupełnionego w dniu 28.07.2005 r. - stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Porady prawne

Wnoszący zapytanie przedstawił stan faktyczny, z którego wynika, iż w 2002 r. kupił dom w stanie surowym. Również w roku 2002 podatnik uzyskał przepisane na swoje nazwisko pozwolenie na budowę. Budowa prowadzona była z oszczędności oraz z bieżących dochodów podatnika. W sierpniu 2003 r. podatnik zaciągnął kredyt hipoteczny w banku w wysokości 108 000,00 PLN na dokończenie w/wym. budowy. Kredyt został podatnikowi wypłacony w dwóch transzach. Przed wypłatą drugiej transzy kredytu bank sprawdził, czy wypłacona pierwsza transza kredytu została wykorzystana zgodnie z załączonym do umowy kosztorysem wydatków budowlanych.
Budowę domu zakończono w październiku 2004 r., co zostało stwierdzone zaświadczeniem o przyjęciu domu do użytkowania wydanym przez Powiatowy Inspektorat Nadzoru Budowlanego.
Podatnik zaznacza, iż budowę domu prowadził systemem gospodarczym, tzn. zatrudniał różne firmy, w tym firmy nie będące płatnikami podatku VAT. Dokonując zakupów materiałów budowlanych nie zawsze brał faktury VAT. W związku z tym posiada faktury VAT na łączną sumę 43 585,47 zł, przy faktycznie wydatkowanej kwocie kredytu 108 000,00 zł.
Przed dokonaniem odliczenia 'ulgi odsetkowej' w zeznaniu podatkowym za 2004 r. Podatnik uzyskał informację, iż nie może odliczyć od dochodu odsetek zapłaconych bankowi od zaciągniętego na budowę domu kredytu (t. j. odsetek od kwoty 108 000,00 zł), lecz że musi je pomniejszyć, proporcjonalnie do wysokości posiadanych faktur VAT, wówczas odliczenie stanowiłoby 40,36% sumy zapłaconych odsetek (43 585,47 zł z 108 000,00 zł = 40,36%).
Podatnik nie spotkał się z takim zapisem w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z uwagi na powyższe, Podatnik zwrócił się z prośbą o wyjaśnienie, czy w zeznaniu podatkowym za 2004 r. i za lata następne może odliczyć od dochodu pełna sumę wpłaconych do banku odsetek, czy też sumę odsetek pomniejszoną proporcjonalnie według posiadanych faktur VAT oraz prosi o wskazanie, na podstawie jakiego dokumentu można dokonać przedmiotowego odliczenia.

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie Podatnik uważa, że ma prawo do odliczenia od dochodu pełnej kwoty wpłaconych w danym roku podatkowym odsetek od kredytu zaciągniętego na sfinansowanie w/wym. inwestycji mieszkaniowej oraz że podstawą do odliczenia przedmiotowych odsetek jest według ustawy informacja z instytucji udzielającej kredytu, w sytuacji Podatnika jest to bank X. Podatnik dodaje, iż w jego rozumieniu treść PIT-u 2K ma wartość informacyjną dla Urzędu Skarbowego i nie służy do wyliczenia wysokości odliczenia.

Mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony w niniejszej sprawie, jak również obowiązujący w 2004 r. i 2005 r. stan prawny, tutejszy organ podatkowy udziela następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Zasady i warunki korzystania z tzw.

ulgi odsetkowej określa art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 ze zmianami).
Zgodnie z przepisem art. 26b ust. 1 w/wym. ustawy, od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1 (t. j. podatnikowi mającemu miejsce zamieszkania na terytorium Polski - nieograniczony obowiązek podatkowy), na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:
1) budową budynku mieszkalnego, albo
2) wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3) zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4) nadbudową lub rozbudowa budynku na cele mieszkalne lub przebudowa (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.
Ustawodawca wprowadza wiele przesłanek, których dopiero łączne spełnienie uprawnia do skorzystania z przedmiotowej ulgi.Jednym z tych warunków są wymagania w zakresie udokumentowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek podlegających odliczeniu od dochodu, sprecyzowane w art. 26b ust. 2 pkt 6) lit. a) w/wym. ustawy. Przepis ten jednoznacznie stanowi, że odliczenie stosuje się, jeżeli odsetki, o których mowa zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2 (tj. podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo - kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek).
Ponadto przepis art. 26b ust. 2 pkt 5) w/wym. ustawy nakłada dodatkowo obowiązek, aby do zeznania, o którym mowa w art. 45 (tj. zeznania o wysokości osiągniętego dochodu) składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączył oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku (tzn. PIT 2K).
W świetle przytoczonego przepisu oświadczenie PIT-2K ma charakter informacyjny, stanowi załącznik do zeznania podatkowego - załączany do zeznania w ściśle określonej przepisem sytuacji.
Nie jest dokumentem stanowiącym podstawę do dokonania odliczenia od dochodu.
Przepisy w/wym. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ograniczają w czasie możliwości korzystania z przedmiotowej ulgi. Ulgą mogą zostać objęte wszystkie odsetki od kredytu, spłacane sukcesywnie wraz z kolejną ratą kredytu, t. j. zarówno odsetki, które zapłacone zostały rok po zakończeniu inwestycji, jak i w latach następnych.Przy czym, ustawodawca zezwala na odliczenie wyłącznie odsetek, od tej części kredytu, która w 2004 r. (i 2005 r.) stanowi kwotę 189 000,00 zł (art. 26b ust. 4 w/wym. ustawy). Oznacza to, że odsetki od tej części kredytu, która przekracza wskazaną kwotę limitu nie podlegają odliczeniu.
Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż kwota zaciągniętego w banku kredytu wynosi 108 000,00 zł - zatem podatnik może odliczyć od dochodu pełną kwotę zapłaconych w roku podatkowym odsetek od w/wym. kredytu, wynikającą z dowodu wystawionego przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo - kredytowych do udzielania kredytów - w przypadku podatnika bank X.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane unormowania prawne należy stwierdzić, że stanowisko zajęte w przedmiotowej sprawie przez Podatnika jest prawidłowe.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących. Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Na postanowienie zgodnie z art. 14a § 4 w/wym. ustawy - Ordynacja podatkowa służy zażalenie. Stosownie do art. 236 § 1 powyższej ustawy zażalenie wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego Kraków w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika