Czy podatniczka może skorzystać z odliczenia od dochodu za 2006r. zapłaconych odsetek za okres od (...)
Czy podatniczka może skorzystać z odliczenia od dochodu za 2006r. zapłaconych odsetek za okres od 2002 do 2006 roku od kredytu hipotecznego zaciągniętego na budowę budynku mieszkalnego w sytuacji, gdy nastąpiło częściowe oddanie budynku do użytku?
Zajmując własne stanowisko w sprawie podatniczka stwierdziła, iż ma prawo dokonać odliczenia od dochodu w zeznaniu rocznym za rok 2006 odsetek zapłaconych za lata 2002-2006 od zaciągniętego kredytu hipotecznego.
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Poznaniu stwierdza, iż zajęte stanowisko jest nieprawidłowe, o ile stan faktyczny przedstawiony we wniosku zgodny jest ze stanem rzeczywistym.
Kwestie dotyczące odliczeń od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytów zaciągniętych na własne potrzeby mieszkaniowe regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. Nr 14 z 2000r., poz. 176 z późniejszymi zmianami), w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r.
Jednakże zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt, o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r., przysługuje prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt zawartej przed dniem 01 stycznia 2007r. nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027r. W myśl art. 26b ust. 1 pkt 1 ustawy od podstawy obliczenia podatku ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się z zastrzeżeniem ust. 2-4 faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1 na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z budową budynku mieszkalnego. Stosownie natomiast do ust. 2 art. 26b odliczenie stosuje się, jeżeli kredyt został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002r. między innymi przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego do udzielania kredytów, a z umowy kredytu wynika, iż dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1.
Zgodnie z art. 26b ust. 2 pkt 4 lit. a) odliczenie, o którym mowa powyżej stosuje się, jeżeli inwestycja dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002r., a w przypadku budowy budynku mieszkalnego-zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania-zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku.
Kolejnym warunkiem uprawniającym do skorzystania z przedmiotowego odliczenia jest również, zgodnie z art. 26 b ust. 2 pkt 7) lit.
Odliczeniu od dochodu, stosownie do art. 26b ust. 4 i ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegają wyłącznie odsetki zapłacone łącznie przez oboje małżonków, od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczynu 70 msup2; powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1msup2; powierzchni użytkowej budynku mieszkaniowego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji.
Odliczenia dokonuje się, zgodnie z art. 26 b ust. 5 i 6 ustawy, najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja, z tym że odsetki zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.
W oparciu o powyższe stwierdzić należy, iż jednym z warunków dokonania odliczenia wydatków na spłatę odsetek od kredytu jest zakończenie budowy budynku mieszkalnego w terminie 3 lat, licząc od końca roku kalendarzowego w którym uzyskano pozwolenie na budowę. Zauważyć należy, iż uzyskanie pozwolenia na użytkowanie potwierdza fakt zakończenia budowy. Jednakże momentu zakończenia budowy nie definiują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zagadnienia budowy budynku mieszkalnego regulują przepisy ustawy z dnia 07 lipca 1994r. - Prawo budowlane (Dz. U. Nr 207 z 2003r., poz. 2016 z późniejszymi zmianami). Decyzja stanowiąca pozwolenie na użytkowanie obiektu budowlanego przed wykonaniem wszystkich robót budowlanych, wydana w trybie przepisów ustawy- Prawo budowlane jest decyzją, w której stwierdza sie realizowanie inwestycji w części, a nie jej zakończenie. Nie można zatem mówić o zakończeniu danej inwestycji w sytuacji, gdy uzyskano pozwolenie na użytkowanie budynku mieszkalnego w części.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż podatniczka uzyskała pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego w 2002r., natomiast zakończenie budowy nastąpi w 2007r. (tj. po upływie 5 lat). Tym samym, w świetle powyższego należy stwierdzić, iż nie zostały spełnione warunki uprawniające do skorzystania z ulgi podatkowej określonej w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do końca 2006r., gdyż zakończenie budowy nie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę. przez pytającego.
Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, iż stanowisko podatniczki w przedmiotowej sprawie jest nieprawidłowe.
Niniejsza interpretacja jest aktualna według stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia i do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez pytającego.