Czy podatnik, który w latach 2003-2004 korzystał z ulgi odsetkowej, złoży korekty zeznań podatkowych (...)

W ocenie podatników, aby skorzystać z możliwości odliczenia od dochodu zapłaconych odsetek od zaciągniętego kredytu na nową inwestycję należy dokonać zwrotu kwot odliczonych od dochodu z tytułu zapłaconych odsetek w latach 2003-2005 i złożyć skorygowane deklaracje podatkowych za lata 2003-2005 i uiścić wraz z odsetkami wynikający z nich podatek dochodowy. Podatnicy zwrócili się o potwierdzenie słuszności zajętego stanowiska.
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Poznaniu uznaje stanowisko wnioskodawców za prawidłowe, o ile stan faktyczny przedstawiony we wniosku zgodny jest ze stanem rzeczywistym.

Kwestie dotyczące odliczeń od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytów zaciągniętych na własne potrzeby mieszkaniowe regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późniejszymi zmianami) w brzmieniu obowiązującym w 2006 r. Odliczenie z tytułu odsetek od kredytu dopuszczalne jest wyłącznie w sytuacjach określonych w art. 26b w/w ustawy. W myśl art. 26b ust. 1 pkt 1 w/w ustawy, od podstawy obliczenia podatku ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się z zastrzeżeniem ust. 2-4 faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1 na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z budową budynku mieszkalnego.
Zgodnie z art. 26b ust. 2 pkt 4 lit. b) odliczenie, o którym mowa powyżej stosuje się, jeżeli inwestycja dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002r., a ponadto została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedna ze stron jest podatnik.

Podstawowym warunkiem uprawniającym do skorzystania z przedmiotowego odliczenia jest również, zgodnie z art. 26 b ust. 2 pkt 7 lit. a)-g) ustawy, nie korzystanie przez podatnika lub jego małżonka z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe wymienione w powyższym przepisie.Odliczeniu od dochodu, stosownie do art. 26 b ust. 4 i ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegają wyłącznie odsetki zapłacone łącznie przez oboje małżonków, od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczynu 70 m#178; powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1m#178; powierzchni użytkowej budynku mieszkaniowego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji.
Odliczenia dokonuje się, zgodnie z art. 26 b ust. 5 i 6 w/w ustawy, nie najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja, z tym że odsetki zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.

Jednocześnie, zgodnie z art. 26 b ust. 2 pkt 5 ustawy, do zeznania rocznego składanego za rok podatkowy, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik winien dołączyć oświadczenie, według określonego wzoru o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku.
Obowiązujące przepisy podatkowe umożliwiają dokonywanie przez podatników korekt zeznań podatkowych w sytuacji, gdy zobowiązanie podatkowe wynikające z tych zeznań nie uległo przedawnieniu, stosownie do przepisu art. 70 § 1ustawy z dnia29 sierpnia 1997r. - ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60). Zgodnie z tym przepisem zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
Jeżeli zatem podatnik, który odliczył od dochodu wydatki na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na własne cele mieszkaniowe dokona korekty zeznań podatkowych za lata, w których korzystał z ulgi odsetkowej oraz uregulował zaległe zobowiązania podatkowe wraz z odsetkami za zwłokę, należy uznać, że faktycznie nie korzystał z tzw. ulgi odsetkowej.

Stosownie do przepisów art. 9 ust.1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 z 2006r., poz. 1588) podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027r.
Reasumując, jeżeli podatnicy dokonają korekt zeznań podatkowych za lata korzystania z ulgi odsetkowej, zaciągną do końca 2006r. kredyt na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych przeznaczonych na np. budowę budynku mieszkalnego oraz spełniają warunki zawarte w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 01 stycznia 2006r., przysługiwać będzie prawo do odliczenia od podstawy obliczenia podatku wydatków poniesionych na spłatę odsetek od zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.
Tutejszy organ informuje, iż interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez wnioskodawcę i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego.
Niniejsza interpretacja jest aktualna według stanu prawnego na dzień jej dokonania.