Czy przyznanie lokatorom Spółdzielni częściowego zwrotu poniesionych kosztów wymiany stolarki okiennej (...)

Czy przyznanie lokatorom Spółdzielni częściowego zwrotu poniesionych kosztów wymiany stolarki okiennej spowoduje w ich przypadku powstanie obowiazku podatkowego od przychodów z 'innych źródeł' i czy jako płatnik jest zobowiązana do sporządzenia informacji PIT-8C?

Działając na podstawie art.216 par.1, art.14a par.1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. ? Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz.60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Prudniku po rozpatrzeniu wniosku płatnika ? Spółdzielni Mieszkaniowej w ............ z dnia 19.03.2007 r. (data wpływu 20.03.2007 r.) w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 z późn. zm.) stwierdza, iż stanowisko Spółdzielni w kwestii istnienia obowiązku podatkowego od przychodów uzyskanych z tytułu częściowego zwrotu w 2006 r. lokatorom Spółdzielni kosztów poniesionych nakładów na wymianę stolarki okiennej i sporządzania informacji PIT-8C - jest nieprawidłowe.

Porady prawne

U Z A S A D N I E N I E

Zgodnie z art.14a par.1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. ? Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8 , poz. 60 z późn. zm.) stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W myśl przepisu art. 14a par 3 i 4 ww. ustawy udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w par.1, następuje w drodze postanowienia zawierającego ocenę prawną stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.

W przedmiotowym wniosku z dnia 19.03.2007 r. Spółdzielnia Mieszkaniowa w ............... zwraca się z zapytaniem czy przyznanie lokatorom spółdzielni częściowego zwrotu poniesionych kosztów wymiany stolarki okiennej spowoduje w ich przypadku powstanie obowiązku podatkowego od przychodów z ? innych źródeł ? i czy jako płatnik jest zobowiązana do sporządzenia informacji PIT-8C.

Jednostka przedstawiając stan faktyczny w podaniu wyjaśnia, że Spółdzielnia w ramach zatwierdzonego planu gospodarczego przeznacza określoną kwotę ze środków funduszu remontowego (tworzonego na podstawie art.6 ust.2 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz.1116 z późn. zm.) na częściową refundację kosztów wymiany stolarki okiennej poniesionych przez członków Spółdzielni oraz osoby nie będące członkami we własnym zakresie. Refundacja ta, zgodnie z obowiązującym regulaminem Spółdzielni wynosi 20% kosztu wymiany 1 metra kwadratowego jaki spółdzielnia ponosi przy tego typu zleceniach. Członek Spółdzielni oraz osoby niebędące Jej członkami uprawnione są przy spełnieniu określonych w regulaminie warunków do otrzymania przez Spółdzielnię ustalonej kwoty refundacji. Przysługująca kwota zarachowywana jest przez Spółdzielnię Mieszkaniową w ............ na poczet opłat z tytułu używania lokalu mieszkalnego w tym opłat funduszu remontowego lub wypłacana jest do rąk własnych ww. osobom.

Wyrażając własne stanowisko w sprawie Spółdzielnia stwierdza, że wypłacana refundacja stanowi przychód ?z innych źródeł? w rozumieniu art.20 ust.1 oraz art.9 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.

U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 z późn. zm.). Zgodnie bowiem z powyżej wskazanymi przepisami opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem zwolnionych przedmiotowo wymienionych w art.21,52,52a i 52c oraz , od których zaniechano poboru podatku na podstawie przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz.60 z późn. zm.). Zdaniem Jednostki przychód z tytułu refundacji winien być wykazany w informacji PIT-8C jako przychód podlegający opodatkowaniu.

Jak zauważa wnioskujący przepis art.9 ust.2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje pojęcie dochodu ?z innych źródeł ? określając, iż stanowi on nadwyżkę sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich poniesienia. W ocenie Jednostki, jeżeli uzna się w przypadku przychodu z tytułu refundacji za koszty jego uzyskania obowiązkowe wpłaty na fundusz remontowy nasuwa się wątpliwość czy wystąpi z tego tytułu dochód podlegający opodatkowaniu.

Spółdzielnia Mieszkaniowa w ......... zwraca uwagę również na fakt, iż w przypadkach korzystania do 2005 r. z odliczeń od podatku z tytułu ulgi w związku z poniesionymi wydatkami na cele mieszkaniowe w tym z tytułu wpłat na fundusz remontowy do spółdzielni mieszkaniowej i otrzymaniem częściowego zwrotu podatnik był zobowiązany kwotę zrefundowanych wydatków doliczyć do podatku w roku podatkowym, w którym nastąpiła ta okoliczność. Natomiast wpłaty dokonywane na fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej od 2006 r. nie podlegają odliczeniu od podatku.

W konsekwencji zapytanie Jednostki sprowadza się do zajęcia stanowiska przez tut. organ czy Spółdzielnia Mieszkaniowa w ........... prawidłowo zakwalifikowała kwoty wypłaconej refundacji za wymianę stolarki okiennej lokatorom spółdzielni jako przychód ?z innych źródeł? podlegający opodatkowaniu na podstawie art.20 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym czy właściwym było sporządzenie informacji PIT-8C.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Prudniku ustosunkowując się do powyższego wyjaśnia:

W myśl przepisu art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r.o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Stosownie do przepisu ust.2 wskazanego powyżej artykułu ww. ustawy dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art.24-25 nie stanowią inaczej jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie art. 11 cytowanej ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art.14-16, art.17 ust.1 pkt 6 i 9, art.19 i art.20 ust.3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Rodzaje przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych określa art. 10 ust. 1 cytowanej ustawy.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z innych źródeł uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, z wyjątkiem alimentów na rzecz dzieci, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nie należące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nie znajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Do obowiązków spółdzielni mieszkaniowych jak wynika to z przepisu art.1 ust.3 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz.1116 z późn. zm.) należy zarządzanie nieruchomościami stanowiącymi jej mienie lub nabyte na podstawie ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych mienie jej członków. W tym też celu zgodnie z art.6 ust.3 ww. ustawy spółdzielnia tworzy fundusz na remonty zasobów mieszkaniowych. Środki na ten cel pochodzą z wpłat czynszu, którego jednym ze składników jest fundusz remontowy, dokonywanych przez członków spółdzielni, właścicieli lokali niebędących członkami spółdzielni oraz osoby niebędące członkami spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokalu. Z tego też funduszu spółdzielnia dokonuje ww. osobom częściowego zwrotu kosztów poniesionych na wymianę stolarki okiennej .

Zatem w świetle wyżej cytowanych przepisów wypłacone przez Spółdzielnię Mieszkaniową w ............. członkom spółdzielni oraz osobom niebędącym jej członkami kwoty z tytułu częściowego zwrotu poniesionych przez nich uprzednio nakładów związanych z wymianą stolarki okiennej w lokalach mieszkalnych, nie powodują powstania po stronie tych osób przysporzenia majątkowego, a więc nie stanowią przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym. W świetle powyższego wypłaty refundacji nie stanowią przychodu z ? innych źródeł? określonego w art. 10 ust. 1 pkt 9 i art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tych okolicznościach Spółdzielnia nie ma obowiązku jako płatnik deklarowania wysokości wypłat refundacji za wymianę stolarki okiennej jako przychodu z ?innych źródeł? podlegającego opodatkowaniu w rozumieniu przepisu art. 20 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w informacjach PIT-8C. Obowiązek ten spoczywa jedynie na płatnikach będących osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą, osobami prawnymi i ich jednostkami organizacyjnymi oraz jednostkami organizacyjnymi niemającymi osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń podlegających opodatkowaniu, o których mowa w art. 20 ust.1, od których zgodnie z obowiązującymi przepisami nie mają możliwości w trakcie roku pobrania zaliczki na podatek dochodowy.

Wobec powyższego stwierdza się, że wyrażone przez Jednostkę we wniosku stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowo nadmienia się, że podatnicy korzystający do 2005 r. z odliczeń od podatku w ramach ulgi mieszkaniowej z tytułu poniesionych wydatków na remont i modernizację lokalu bądź budynku mieszkalnego, w tym z tytułu wpłat na fundusz remontowy do spółdzielni mieszkaniowej, w przypadku otrzymania zwrotu odliczanych wydatków (np. refundacji za stolarkę okienną), z wyjątkiem gdy zwrócone kwoty zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu, do podatku należnego za rok podatkowy, w którym zaistniały te okoliczności, doliczają odpowiednio kwoty poprzednio odliczone (art.27a ust.14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 r.).

Jednocześnie tut. organ informuje, że powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Przy tym należy także podkreślić, że zgodnie z przepisem art.14b par.1 i 2 ustawy ? Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji i trybie określonym w par.5 wskazanego powyżej przepisu.

Zgodnie z przepisem art.14a par.4 ustawy ? Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie służy zażalenie, które w myśl przepisu art. 223 par.1 w związku z art. 239 wskazanej powyżej ustawy należy wnieść do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem tut. organu - w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia (art.236 par.2 pkt 1 powołanej ustawy).

Zażalenie stosownie do przepisu art.222 w związku z art.239 ww. ustawy powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.


Referencje

PDF-III-415/20/06, postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego

PDIB/415-7/07, postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego

Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika