Czy przychód uzyskany z zamiany budynku mieszkalnego na budynek mieszkalny korzysta ze zwolnienia z (...)

24.8.2006

Czy przychód uzyskany z zamiany budynku mieszkalnego na budynek mieszkalny korzysta ze zwolnienia z 10% zryczałtowanego podatku dochodowego, jeżeli zamiana ma miejsce przed upływem 5 lat od daty nabycia?

Podatniczka zwróciła się o wydanie interpretacji co do zakresu zastosowania przepisów prawa podatkowego. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Podatniczka nabyła dnia 19.05.2006 r. w drodze umowy sprzedaży nieruchomość zabudowaną budynkiem mmieszkalnym będącym w stanie surowym częściowo zamkniętym o pow. 250m2 położoną w Zakopanem. Nieruchomość ta w dniu 8.06.2006 r. staje się przedmiotem zamiany na prawo własności nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym wybudowanym w latach 70 - tych o powierzchni 110m2 nadającym się do kapitalnego remontu. Budynek ten był zamieszkiwany przez dotychczasowych współwłaścicieli.
W związku z powyższym zwrócono się o interpretację przepisów w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, czy przychody uzyskane z zamiany budynku mieszkalnego na budynek mieszkalny korzysta ze zwolnienia z 10% zryczałtowanego podatku dochodowego, jeżeli zamiana ma miejsce przed upływem 5 lat od daty nabycia.
Podatniczka stoi na stanowisku, że przychody uzyskane z zamiany przedmiotowej nieruchomości wchodzą w zakres zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami).

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.Stosownie do art. 19 ust. 2 ww. ustawy przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw majątkowych, a także innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość nieruchomości, rzeczy lub prawa zbywanego w drodze zamiany.Natomiast zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 32a cytowanej ustawy opodatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z zamiany:
a) budynku mieszkalnego lub jego części, udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, lub
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub
c) gruntu, udziału w gruncie albo praw użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a)
- jeżeli przedmiotem zamiany są wyłącznie znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości i prawa wyminienione w lt. a) - c) i przychód z zamiany nie jest wydatkowany na nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku lub budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, modernizację, adaptację lub remont budynku albo jego części - przeznaczonych ba cele rekracyjne.

Z powyższego wynika, że przychody uzyskane z zamiany domów mieszkalnych wraz z gruntem lub prawem użytkowania gruntu, które związane są z budynkami, wolne są od podatku dochodowego od osób fizycznych, zatem do opisanego stanu faktycznego ma zastosowanie powołany przepis art. 21 ust. 1 pkt 32a ww. ustwy.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.

Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowei organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.