Czy ujemne różnice kursowe powiększają koszty uzyskania przychodów a dodatnie powiększają przychody (...)

1.9.2006

Czy ujemne różnice kursowe powiększają koszty uzyskania przychodów a dodatnie powiększają przychody ?

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż prowadzi Pan działalność gospodarczą, której przedmiotem między innymi jest eksport usług budowlanych, opodatkowaną podatkiem dochodowym od osób fizycznych na ogólnych zasadach przy zastosowaniu ksiąg rachunkowych. Uzyskane z transakcji waluty obce są gromadzone na rachunku walutowym i z tego rachunku regulowane są należności z tytułu np. zakupu za granicą materiałów budowlanych.W dniu 30 maja 2006 r sprzedał Pan bankowi 37.878,79 euro za kwotę 150.000,01 zł. W związkuz tym, że w ewidencji księgowej waluta ta wyceniona była na kwotę 148.236,36 zł, powstała różnica kursowa do opodatkowania w wyskości 1.763,65 zł. W związku z tym pyta Pan, czy prawidłowo postępuje zaliczając odpowiednio do przychodów finansowych opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych dodatnie różnice kursowe oraz kosztów uzyskania przychodów ujemne różnice kursowe.

Pana zdaniem przychody z tytułu dodatnich różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych są zaliczane do przychodów podlegających opodatkowa-niu podatkiem dochodowym, natomiast ujemne różnice kursowe z tytułu tych operacji finansowych ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, Naczelnik Urzędu Skarbowegow Grajewie stwierdza, co następuje :

Powstanie różnic kursowych, w myśl ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj.Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) uzależnione jest od charakteru transakcji, z której różnice te powstają. Jeżeli kwota z transakcji dotyczy przychodów, równieżi różnice kursowe zaliczane są do przychodów. Przy czym w ujęciu podatkowym różnice kursowe nie są dzielone na dodatnie /księgowane po stronie przychodów/ i ujemne /księgowane po stronie kosztów/. Zgodnie z art. 14 ust. 1b wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym przychody z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych związanych z działalnością gospodarczą ustala się jako różnicę między wartością tych środków obliczoną przy zastosowaniu kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodu oraz kursu kupna walut z dnia ich otrzymania albo kursu sprzedaży z dnia nabycia walut, ogłaszanego odpowiednio przez bank, z którego usług korzystał podatnik.

Mając na uwadze treść powyższego przepisu, tutejszy organ podatkowy wskazuje, że przychód z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych powstaje jedynie kiedy wartość waluty sprzedanej bankowi przeliczona na złote wg kursu kupna banku jest wyższa niż wartość waluty otrzymanej z tytułu transakcji wg kursu kupna banku z dnia jej otrzymania albo zakupionej w banku, przeliczonej po ówczesnym kursie sprzedaży. Różnica ta zwiększa przychody podatkowe. Jeżeli relacja w/w kursów jest odwrotna, przychody podatkowe ulegają obniżeniu.

Wobec powyższego, tutejszy organ podatkowy uznał zawarte we wniosku Pana stanowiskoza nieprawidłowe.