Kiedy różnice kursowe od kosztów poniesionych w walutach obcych i od własnych środków pieniężnych (...)
Kiedy różnice kursowe od kosztów poniesionych w walutach obcych i od własnych środków pieniężnych w walutach obcych stanowią koszt uzyskania przychodu ?
W związku z tym, iż postanowienie w sprawie interpretacji przepisów podatkowych - stosownie do zakresu wniosku - może być zarówno informacją, jakie przepisy mają zastosowanie w przedstawionym stanie faktycznym, jak również zawierać pouczenie i wskazówki dla strony jak prawidłowo stosować wskazany przepis. Tak więc w przypadku błędnie stosowanego przepisu prawa podatkowego, organ podatkowy winien poinformować stronę o niewłaściwym zastosowaniu przepisu.Z przedstawionego we wniosku stanu, wynika, że ma Pan wątpliwości dotyczące różnic kursowych powstałych w związku z nabyciem towarów, które zostały udokumentowane fakturą wyrażoną w walucie obcej, a zobowiązanie z tej faktury zostało uregulowane walutą obcą z rachunku dewizowego firmy.
Mając powyższe na względzie Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grajewie niniejszym informuje, że:
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r o podatku dochodowym od osób fizycznych / tj. Dz.U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm. / kosztami uzyskania przychodu z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. W przypadku ponoszenia kosztów wyrażonych w walutach obcych dla określenia związanych z nimi różnic kursowych mają zastosowanie przepisy art. 22 ust. 1 i 1a w/w ustawy o podatku dochodowym. Zgodnie z art. 22 ust. 1 w/w ustawy - koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote wg kursów średnich ogłaszanych prze NBP z dnia poniesienia kosztu. Natomiast koszt jest poniesiony, gdy nastąpiła faktyczna zapłata, a nie wtedy gdy wystawiono fakturę, czy też ją zarachowano. Zatem przytoczony wyżej przepis ma zastosowanie w sytuacji, w której dowód księgowy dociera do podatnika w dniu dokonania przez niego faktycznej zapłaty lub dokonana zapłata poprzedza moment otrzymania dowodu księgowego.
Jeżeli w dniu sporządzenia zapisu w księdze nie jest znany kurs waluty obcej z dnia poniesienia kosztu, gdyż zapłata ma nastąpić w późniejszym terminie, wtedy wartość dokonanej operacji w walucie obcej podlega przeliczeniu na złote wg średniego kursu NBP z dnia zarachowania kosztu i po dokonanej zapłacie ulega obniżeniu lub podwyższeniu o różnicę wynikającą z zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty ustalonego przez bank, z którego usług korzystał podatnik oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez NBP z dnia zarachowania kosztów.
Jednocześnie należy zauważyć, że gdy spłata zobowiązań wyrażonych w walucie obcej następuje z własnych środków walutowych, dochodzi do powstania różnic kursowych od własnych środków stosownie do art. 22 ust. 1a w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Zgodnie z dyspozycją tego przepisu koszty z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych ustala się jako różnicę między wartością tych środków obliczoną przy zastosowaniu kursu sprzedaży walut z dnia faktycznej zapłaty oraz kursu kupna walut z dnia ich otrzymania albo kursu sprzedaży z dnia nabycia walut, ogłaszanego odpowiednio przez bank, z którego usług korzystał podatnik.
Odnosząc opisaną przez Pana sytuację do przedstawionych powyżej przepisów art. 22 ust. 1 i 1a w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stwierdzić, iż spełnione zostały warunki powodujące powstanie różnic kursowych.
Stosownie do art. 22 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych u podatników prowadzących księgi rachunkowe /handlowe / koszty uzyskania przychodów objętych tymi księgami są potrącane tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącane także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba, że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.Mając na uwadze w/w przepis stwierdzić należy, że przepis ten zobowiązuje do ustalania wysokości kosztów uzyskania przychodu podlegających potrąceniu biorąc za podstawę rozliczenia rok podatkowy. Natomiast obowiązki w zakresie kosztów uzyskania w okresach sprawozdawczych, tj.w ciągu miesiąca w przypadku podatników podatku dochodowego został określony w art. 24a ust. 1 w/w ustawy. Zgodnie z treścią tego przepisu osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie, wykonujące działalność gospodarczą, są obowiąza-ne prowadzić księgę przychodów i rozchodów, zwaną dalej 'księgą', z zastrzeżeniem ust.3 i 5 albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu /straty/, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym za okres sprawozdawczy, a także uwzględniać w ewidencji środków trwałych oraz wartości niema-terialnych i prawnych informacje niezbędne do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 22a-22o. Jednocześnie art. 24 ust. 1 stanowi, iż u podatników, którzyzgodnie z obowiązującymi ich zasadami rachunkowości sporządzają sprawozdanie finansowe, za dochód z działalności gospodarczej uważa się dochód wykazany na podstawie prawidłowo prowadzonych ksiąg, zmniejszony o dochody wolne od podatku i zwiększony o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, zaliczone uprzednio w ciężar kosztów uzyskania przychodów.
W świetle wyżej przytoczonych przepisów stwierdzić należy, że tzw. podatkowe różnice kursowe dotyczące kosztów powstają z chwilą ich realizacji, czyli zapłaty i tak też winny być uwzględniane przy ustalaniu dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w trakcie roku podatkowego.
Mając na względzie powyższe ustalenia organ podatkowy uznał Pana stanowisko za nieprawidłowe.
Odnośnie części Pana wniosku dotyczącej prawidłowości ewidencjonowania w księgach rachunkowych powstałych różnic kursowych tut. organ podatkowy informuje, iż określenie zasad dokumentowania kosztów, jak również sposobu prowadzenia ewidencji rachunkowej kosztów znajduje się w ustawie z dnia 29 września 1994 r o rachunkowości /tj.Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm./. Przepisy te nie należą do kategorii przepisów prawa podatkowego. Natomiast zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r - Ordynacja podatkowa /tj. Dz.U. z 2005 r Nr 8, poz. 60 ze zm./wniosek o udzielenie interpretacji może dotyczyć wyłącznie spraw związanych z zakre-sem i sposobem zastosowania prawa podatkowego. Pod pojęciem przepisów prawa podatkowego w myśl art. 3 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, rozumie się przepisy ustaw podatkowych oraz przepisy wydanych na ich podstawie aktów wykonawczych.W związku z tym, organ podatkowy nie udziela interpretacji w zakresie dotyczącym stosowania przepisów ustawy o rachunkowości.