Wnoszący zapytanie przedstawił stan faktyczny, z którego wynika, że: .................................... (...)

30.12.2004

Wnoszący zapytanie przedstawił stan faktyczny, z którego wynika, że:
.................................... zwraca się z prośbą o wyjaśnienie jaką kwotę nieodpłatnego świadczenia za udostępniony lokal mieszkalny powinno ująć dla celów podatkowych w umowie udostępnienia bezpłatnego lokalu. Pracownik mieszka w lokalu wynajętym z zasobów obcych. Najemcą jest nadleśnictwo. Czynsz opłacany jest przez Nadleśnictwo w kwocie 2 zł za 1m2 tj. 40 m2 x 2 zł za 1m2 = 80 zł. Stawka czynszu obowiązująca w lokalach Nadleśnictwa wynosi 1 zł za 1m2, czyli za mieszkanie o takiej samej powierzchni znajdujące się w zasobach Nadleśnictwa czynsz wyniósłby 40 zł. Prosimy o wyjaśnienie, którą kwotę należy zaliczyć do przychodu pracownika i od której odprowadzać podatek dochodowy i którą wstawić w umowie udostępnienia bezpłatnego lokalu mieszkalnego zawartej pomiędzy Nadleśnictwem a pracownikiem: 40 zł czy 80 zł. Uważamy że powinna to być kwota 80 zł.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W świetle art. 21 ust. 1 pkt 19 cyt. wyżej ustawy, wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń ponoszonych przez pracodawcę z tytułu zakwaterowania pracowników, z zastrzeżeniem ust. 14, w :
a) hotelach pracowniczych,
b) kwaterach prywatnych wynajmowanych na cele zbiorowego zakwaterowania - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 500 zł.

Powyższe zwolnienie ma zastosowanie, w myśl art. 21 ust. 14 cytowanej ustawy, do pracowników których miejsce zamieszkania jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnicy nie korzystają z kosztów uzyskania przychodów określonych w art. 22 ust. 2 pkt 3 i 4 tzn. którzy nie odliczają podwyższonych kosztów w związku z tym, że miejsce zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy.

Nie podlega natomiast zwolnieniu od podatku dochodowego wartość świadczenia pracodawcy, polegającego na wynajęciu lub udostępnieniu pracownikowi lokalu mieszkalnego

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że pracodawca udostępnia pracownikowi lokal mieszkalny, który wynajmuje za 80 złotych. Ww. pomieszczenia nie spełniają zatem warunków określonych w powołanym wyżej art. 21 ust. 1 pkt 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc powyższe pod uwagę nieodpłatne udostępnienie lokalu mieszkalnego stanowi dochód pracownika w wysokości 80 złotych, o którym mowa w art.12 ust.1 pkt 1 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od którego płatnik (zakład pracy) zobowiązany jest obliczyć i pobrać zaliczkę na podatek dochodowy.

Informacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu, zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu jej sporządzenia.