Czy dochód który powstał w wyniku realizacji ugody a będący różnicą pomiędzy otrzymaną już (...)
Czy dochód który powstał w wyniku realizacji ugody a będący różnicą pomiędzy otrzymaną już kwotą a poniesionymi kosztami będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
U Z A S A D N I E N I E
W dniu 31.10.2006 r. wpłynął do tut. Urzędu wniosek o wydanie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika , że P. X w dniu 09.07.2004 zawarł dwie umowy ? rep.A nr x , rep.A nr x , na podstawie których kupił 14 058 udziałów w spółce C. Spółka zo.o z siedzibą w x za udziały zapłacił łącznie 140 580 zł. Od tych umów podatnik zapłacił do tut. Urzędu Skarbowego podatek od czynności cywilno - prawnych w łącznej kwocie 7 100,80 zł. przelewami bankowymi w dniu 17 sierpnia 2004 roku.
W tym samym dniu zostały złożone do tut. Urzędu dwie deklaracje PCC - 1 do każdej umowy. Wg podatnika z powodów leżących po stronie spółki w dniu 18 listopada 2004 roku podatnik skierował do Sądu Okręgowego w W. pozew o ustalenie prawa do tych kupionych udziałów. Sąd przyjął sprawę do rozpoznania i nadał jej Sygn. Akt x/04. Pozew został przez podatnika opłacony w dniu 25.11.2004 r. w wysokości 8 629 zł.
Okazano Ugodę zawartą w dniu 07.07.2006 r. pomiędzy podatnikiem a Y z siedzibą w x (określona jako Y) oraz C. Spółka zo.o z siedzibą w x (określona jako C). Strony wspólnie oświadczyły, iż Ugoda niniejsza zawarta jest w intencji całkowitego i ostatecznego zakończenia toczących się pomiędzy nimi sporów.
Z okazanej Ugody wynika ponadto, że również z powództwa podatnika przeciwko C. toczyła się sprawa przed Okręgowym Sądem w x, Wydział Gospodarczy o stwierdzenie nieważności uchwały podjętej przez zgromadzenie wspólników C. w sprawie wyrażenia zgody na zbycie nieruchomości położonej w x (pkt ugody 1.1.2 ).
Według Ugody podatnik pod warunkiem dokonania przez Y płatności na jego rachunek powierniczy, zrzeka się wszelkich roszczeń przeciwko C. w sprawie o sygnaturze x/04 oraz zrzeka się wszelkich roszczeń przeciwko C. w sprawie wymienionej w ugodzie w pkt. 1.1.2.
Tak więc podatnik w wyniku postępowania mediacyjnego - zawartej w dniu 07.07.2006 r. Ugody, na mocy której zakończył spór prawny i m.in. nie wysuwał już żadnych roszczeń dotyczących praw do nabytych udziałów w Spółce C. Zgodnie bowiem z ugodą podatnik pod warunkiem dokonania przez Y płatności na rachunek powierniczy, zrzeka się niniejszym wszelkich roszczeń przeciwko C. w sprawie o sygnaturze x/04 toczącej się przed Sądem Okręgowym w x a także podatnik pod warunkiem dokonania przez Y płatności na rachunek powierniczy, zrzeka się wszelkich roszczeń przeciwko C. w sprawie określonej w punkcie 1.1.2 Ugody, toczącej się przed Sądem Okręgowym w x . W zamian zgodnie z umową - ugodą podatnik ma otrzymać od Y z siedzibą w x 3000 000 zł.
W dniu 25 września 2006 roku otrzymał na swój rachunek kwotę 1500 000 zł. Pozostałe kwoty podatnik ma otrzymać po spełnieniu warunków i w terminach zapisanych w Ugodzie.
W związku z powyższym podatnik zwrócił się z zapytaniem:
Czy dochód, który powstał dotąd w wyniku realizacji Ugody a będący różnicą pomiędzy otrzymaną już kwotą a poniesionymi dotąd kosztami będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Stanowisko podatnika: dochód uzyskany już z realizacji Ugody będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym w wysokości 19% w terminie do 30.
04.2007 roku. Do tego terminu Podatnik złoży deklarację PIT-38.
Zgodnie z generalną zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz.U. Z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od zasady powszechności opodatkowania.
W myśl art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tekst jednolity z 2000 r. Dz.U . Nr 14 poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, z wyjątkiem:
a . określonych w prawie pracy odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia umowy o pracę,
b. odpraw pieniężnych wypłacanych na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn nie dotyczących pracowników,
c. odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia funkcjonariuszom pozostającym w stosunku służbowym,
d. odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o zakazie konkurencji,
e. odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą,
f. odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane na zasadach, o których mowa w art. 27 ust. 1,
g. odszkodowań wynikających z zawartych umów lub ugód>Ponadto, stosownie do postanowień art. 21 ust. 1 pkt 3b ww. ustawy ? wolne od podatku dochodowego są inne odszkodowania otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sadowej do wysokości określonej w tym wyroku lub ugodzie , z wyjątkiem odszkodowań:
a) otrzymanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą,
b) dotyczących korzyści, tóre podatnik mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono.
Zawarta przez podatnika Ugoda pozasądowa w dniu 7 lipca 2006 r. dotyczyła wyłącznie zakończenia dwóch procesów cywilnych z powództwa podatnika przeciwko wymienionym w ugodzie spółkom i obejmowała zapłacenie przez pozwanych kwoty 3000 000 zł. w zamian za cofnięcie przez powoda pozwów i zrzeczenia się roszczeń. Nie jest wiadome jakie to były pozwy i jakie roszczenie. Kwota 3000 000 zł. została ustalona arbitralnie i nie jest wynikiem żadnych wyliczeń ewentualnej szkody w sensie straty rzeczywistej, a zatem nie ma charakteru odszkodowania ponadto charakter ugody jest pozasądowy.
W związku z powyższym uzyskany przez podatnika dochód z umowy cywilnoprawnej - ugody nie korzysta ze zwolnienia, lecz stanowi podlegający opodatkowaniu przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Od dochodów tych nie ma obowiązku odprowadzenia zaliczek w trakcie roku podatkowego. Dochód z tego tytułu należy jednak wykazać i doliczyć w zeznaniu podatkowym składanym po zakończeniu roku podatkowego tj. 30.04.2007 r. roku w tym przypadku. Dla podatników, którzy w roku podatkowym uzyskali przychody z innych źródeł przeznaczone jest zeznanie podatkowe PIT - 36. Tak więc podatnik jest zobowiązany kwotę otrzymanego dochodu z ugody wykazać łącznie z innymi przychodami w zeznaniu podatkowym o symbolu PIT - 36 i obliczyć należny podatek według obowiązującej w danym roku skali podatkowej.
Należy zaznaczyć, że część ugody obejmuje także spory dotyczące zupełnie innego przedmiotu niż udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.
Z przedstawionych przez podatnika dokumentów wynika, że nie można tutaj potraktować uzyskanego dochodu z ugody jak dochodu na podstawie i zasadach art. 30b ww. ustawy i rozliczyć na PIT - 38, gdzie podatek dochodowy wynosi 19%.
Biorąc więc pod uwagę stan faktyczny i prawny w sprawie należy stwierdzić, że dochód z ugody podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym zgodnie z art. 9 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i winien być rozliczony na PIT - 36 wg obowiązującej skali.
?Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5?.
Pouczenie:
Na postanowienie służy na podstawie art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie Ośrodek Zamiejscowy w Nowym Sączu za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Zakopanem w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.