Czy wydatki przedsiębiorców związane z siedzibą firmy, dotyczące wymiany płytek ceramicznych, naprawy (...)

Przedstawiając własne stanowisko w przedmiotowej sprawie uważa Pan, że:
1) wydatki poniesione na remont pomieszczeń sanitarnych polegający na wymianie płytek ceramicznych i wyposażenia oraz naprawę dachu stanowią koszty uzyskania przychodu,
2) nakłady dotyczące adaptacji budynku t. j. przesunięcie ścianek działowych, dostosowanie instalacji elektrycznej dla potrzeb firmy, częściowa wymiana okien poniesione w trakcie wynajmowania budynku a przed jego zakupem stanowią inwestycję w obcych środkach trwałych podlegającą amortyzacji,
3) wartość zakupionego budynku wynikająca z aktu notarialnego stanowi podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych,
4) do odpisów amortyzacyjnych można ustalić indywidualną stawkę amortyzacyjną, gdyż zakupiony budynek był wykorzystywany przed jego nabyciem dłużej niż przez 60 miesięcy,
5) wydatki dotyczące ocieplenia budynku od zewnątrz poniesione po uprzednim wprowadzeniu do ewidencji środków trwałych na podstawie aktu notarialnego będą podwyższać jego wartość.

Po przeanalizowaniu przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Nowa Huta stwierdza co następuje:
Ad 1. Nakłady finansowe poniesione przez najemcę w obcym środku trwałym mogą przybrać postać remontu lub inwestycji. Wszystkie działania przywracające stan techniczny i użytkowy środka trwałego wraz z wymianą składników technicznych uznaje się za remont.
W przypadku najmu (dzierżawy), aby uznać, iż nakłady poczynione przez najemcę (dzierżawcę) stanowią remont, powinny być poniesione tylko w związku ze zwykłym używaniem rzeczy. Wykonane prace nie mogą wykraczać poza zakres ciążących na najemcy (dzierżawcy) obowiązków ponoszenia zwykłych kosztów związanych z najmem (art. 697 i 681 w związku z art. 694 k.c.). Obowiązek ponoszenia wydatków na remont powinien wynikać z umowy, a obcy środek trwały winien być wykorzystywany w działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z 2000 r. ze zmianami) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 cyt. ustawy.
Natomiast stosownie do przepisów art. 23 ust. 1 pkt. 1 lit. c) nie uważa się za koszty uzyskania przychodu wydatków na ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust. 17 powiększają wartość środków trwałych stanowiącą podstawę naliczenia odpisów amortyzacyjnych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że poniósł Pan wydatki dot. wymiany płytek ceramicznych i naprawy dachu. Wydatki przywracające jedynie pierwotną zdolność użytkową, które nie zwiększają wartości użytkowej budynku można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu na zasadach określonych w art. 22 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym.
Ad 2. Stosownie do art. 22a ust. 2 pkt. 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 22c, niezależnie od przewidywanego okresu używania, przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych, zwane dalej ?inwestycjami w obcych środkach trwałych?, jednak przyjmuje się, iż inwestycją w środkach trwałych są wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie środka trwałego, używanego przez niego w działalności gospodarczej.
Dany środek trwały uznaje się za ulepszony, jeżeli suma wydatków, poniesionych na przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej środka trwałego w stosunku do tej wartości z dnia przyjęcia środka do używania.
Do wydatków na ulepszenie środków trwałych zalicza się wydatki na:
? przebudowę, czyli zmianę istniejącego stanu środków trwałych na inny,
? rozbudowę tj. powiększenie składników majątkowych,
? rekonstrukcję tj. odtworzenie zużytych całkowicie lub częściowo składników majątkowych,
? adaptację tj. przystosowanie składnika majątkowego do wykorzystania go w innym celu niż było pierwotne przeznaczenie, ? modernizację tj unowocześnienie środków trwałych.
Jeżeli więc wydatki poniesione w wynajmowanym budynku na: wymianę okien, przeniesienie ścianek działowych, dostosowanie (poprzez wymianę) instalacji elektrycznej do potrzeb działalności spowodowały poprawę jakości (ulepszenie) warunków w danym obiekcie oraz wykraczały poza zakres ciążących na Panu jako najemcy (dzierżawcy) obowiązków ponoszenia zwykłych kosztów związanych z najmem to winny być potraktowane jako inwestycje w obcych środkach trwałych.
Ad 3. Stosownie do przepisów art. 22g ust. 1 pkt. 1 w/w cyt. ustawy za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uważa się w razie nabycia w drodze kupna ? cenę ich nabycia określoną w ust. 3 nin. artykułu. Wydatki związane z zakupem budynku zaliczonego następnie do środków trwałych, podwyższają jego wartość początkową. Zatem w Pana przypadku wartość początkową stanowić będzie wartość wynikająca z aktu notarialnego powiększona o wydatki związane z zakupem budynku (art. 22g ust. 3).
Ad. 4 Zgodnie z treścią art. 22j w/w ustawy podatnicy z zastrzeżeniem art. 22l mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji. Środki trwałe, w przypadku budynku i budowli uznaje się za używane, jeżeli podatnik wykaże, że przed ich nabyciem były wykorzystywane przez okres co najmniej 60 miesięcy. Ustawodawca określił ograniczenia w ustaleniu czasu amortyzacji stawką indywidualną, który w przypadku amortyzacji budynków nie może być krótszy niż 10 lat z wyjątkami wymienionymi w art. 22j ust. 1 pkt. 3 nin. ustawy (centra handlowe, stacje paliwowe, hotele, obiekty miejskie użyteczności publicznej itp). Jeżeli zakupiony budynek spełnia w/w kryterium to może Pan zastosować indywidualną stawkę amortyzacyjną.
Ad 5. Stosownie do przepisów art. 23 ust. 1 pkt. 1 lit. c) nie uważa się za koszty uzyskania przychodu wydatków na ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust. 17 powiększają wartość środków trwałych stanowiącą podstawę naliczenia odpisów amortyzacyjnych. Z przedstawionego stanu wynika, że po zakupie zamierza Pan ponieść wydatki na docieplenie budynku od zewnątrz po uprzednim wprowadzeniu go do ewidencji środków trwałych. Jeżeli poniesione wydatki spełnią kryteria ulepszenia (vide ad 2) to wydatki te będą powiększać wartość amortyzowanego środka trwałego.
Mając powyższe na uwadze postanowiono jak w sentencji.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących; nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Zgodnie z art. 14a Ordynacji podatkowej pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego udziela się na wniosek podatnika w ich indywidualnych sprawach. Podatnikiem dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych jest osoba fizyczna, a nie spółka osobowa (art. 1cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) w związku z czym pisemnej interpretacji udziela się odrębnie każdemu ze wspólników.

Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnka Urzędu Skarbowego Kraków-Nowa Huta w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.