Czy podlega odliczeniu od dochodu w 2003 r. spłata odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup w 2003 (...)
Czy podlega odliczeniu od dochodu w 2003 r. spłata odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup w 2003 r. budynku mieszkalnego od developera, jeżeli pozwolenie na budowę zostało wydane w dniu 16.11.1999r., firma, od której podatnicy nabyli budynek mieszkalny, prowadziła budowę na podstawie decyzji w sprawie przeniesienia pozwolenia na budowę z dnia 18.11.2002r., a zakończenie budowy nastąpiło w 2003 r.?
Kwestie dotyczące odliczeń od dochodu w 2003 r. wydatków na spłatę odsetek od kredytów zaciągniętych na własne potrzeby mieszkaniowe regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku.
Odliczenie z tytułu spłaty odsetek od kredytu dopuszczalne jest wyłącznie w sytuacjach określonych w art. 26b ww. ustawy. W myśl art. 26b ust. 1 pkt 3 od podstawy obliczenia podatku ustalonej zgodnie z art. 26 ust.1, odlicza się z zastrzeżeniem ust. 2-4 faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1 na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanych z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy lub od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonaniu działalności gospodarczej.
Odliczenie, o którym mowa powyżej stosuje się - zgodnie z art. 26b ust. 2 pkt 4 lit. b) ? jeżeli ww. inwestycja została zakończona przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym uzyskano pozwolenie na budowę w rozumieniu prawa budowlanego, a zakończenie inwestycji nastąpiło nie wcześniej niż w 2002 r. i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania ? zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku oraz umową, w formie aktu notarialnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.
Z wyjaśnień Ministra Finansów zawartych w piśmie z dnia 1 sierpnia 2002 roku nr PB5/MC-033-299-1889/02 wynika, że powyższy termin ?(..) jest terminem prawa materialnego, od którego przepisy ustawy nie przewidują żadnego wyjątku. Zatem jego bieg trwa nieprzerwanie od momentu, w którym dana inwestycja uzyskała pozwolenie na budowę w rozumieniu prawa budowlanego?.
Jednakże od dnia 1 stycznia 2004 roku zmianie uległa treść art. 26b ust. 2 pkt 4 lit. b) na podstawie nowelizacji ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U Nr 202, poz. 1956), który brzmi: 'inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r. a ponadto w przypadku inwestycji:
b) o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo 3 (zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy lub od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonaniu działalności gospodarczej) - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik.?
Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz informacje zawarte w złożonym zapytaniu, iż pozwolenie na budowę zostało wydane w listopadzie 1999 roku, a budowę zakończono w 2003 roku, podatniczka nie będzie mogła odliczyć spłaconych w 2003 roku odsetek od otrzymanego kredytu w zeznaniu podatkowym za rok 2003, gdyż nie został spełniony warunek o którym mowa w art. 26 b ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2004 r.
Natomiast od 1 stycznia 2004 roku warunek zakończenia inwestycji przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym uzyskano pozwolenie na budowę w rozumieniu prawa budowlanego nie jest wymagany, co daje możliwość odliczenia odsetek m.in. w oparciu o zawartą umowę w formie aktu notarialnego o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik.
Równocześnie w art. 11 wyżej powołanej noweli ustawodawca postanowił, że:
Podatnikom, którym w latach 2002 - 2003:
1) został udzielony kredyt (pożyczka) na inwestycję, o której mowa w art. 26b ust. 1 pkt 2 albo 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ukończoną w tych latach, i
2) nie skorzystali z odliczenia wyłącznie z powodu, że nie został spełniony warunek dotyczący trzyletniego okresu trwania inwestycji, określony w art. 26b ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004r.
- a począwszy od dnia 1 stycznia 2004r. spełnione są wszystkie warunki określone w art.26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2004r., przysługuje prawo odliczenia od dochodu uzyskanego w latach 2004 - 2005, oprócz wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu poniesionych w latach 2004 - 2005, również odsetek zapłaconych w latach 2002 - 2003, od części kredytu, która nie przekracza kwoty 189.000 zł.
A zatem, jeżeli podatniczka spełnia pozostałe warunki wynikające z powołanych wyżej przepisów, począwszy od 2004 roku będzie mogła odliczać wydatki na spłatę odsetek od kredytu udzielonego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, a także odsetek zapłaconych w 2003r. od części kredytu, która nie przekracza kwoty 189.000,00 zł.
Informacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu, zgodnie ze stanem prawnym obowiazującym w dniu jej sporządzenia.