Zwolnienie z obowiązku opłacania podatku dochodowego od dochodów uzyskanych z tytułu prowadzonej (...)
Zwolnienie z obowiązku opłacania podatku dochodowego od dochodów uzyskanych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.
1/ od dochodu, na podstawie przepisów wymienionej ustawy, na tzw. zasadach ogólnych,
2/ od przychodu, na podstawie przepisów ustawy z dn.20.11.1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144 poz.930 ze zm.).
Z dniem 01 września 1993r. zgłosił Pan rozpoczęcie działalności gospodarczej w zakresie naprawy maszyn do szycia, a od dnia 01 stycznia 1994r. korzysta z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zgodnie treścią art. 6 ust. l ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144 poz. 930 ze zm.) opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej (...).
Przepisy tej ustawy nie przewidują zwolnienia z opłacania podatku dochodowego od osiąganych przychodów. Natomiast wysokość ryczałtu, wg. określonej stawki, uzależniona jest od kwoty uzyskanego przychodu, a nie kwoty uzyskanego dochodu.
Zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów osób fizycznych wprowadzony został z dniem 1 stycznia 1994 r. i podatkiem tym zostały objęte między innymi osoby fizyczne (...) prowadzące działalność gospodarczą.
W roku 1994 ryczałt ten nie był formą opodatkowania dobrowolnego lecz formą obligatoryjną.Jednakże już od dnia 01 stycznia 1995r., w myśl § 3a ust.1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 1994 r. w sprawie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów osób fizycznych. (Dz. U. Nr 140 poz. 786 ze zm.) podatnik miał możliwość zrzeczenia się opodatkowania ryczałtowego i wyboru zasad ogólnych.
Pan natomiast, od roku 1998, osobno na każdy rok podatkowy, składał pisemne oświadczenia o zaprowadzeniu ewidencji przychodów, tym samym deklarując opodatkowanie przychodów uzyskanych z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym.
W przypadku chęci zmiany formy opodatkowania, koniecznym było złożenie oświadczenia w formie pisemnej, z którego musiało jednoznacznie wynikać, którego roku podatkowego ono dotyczy i jaką formę opodatkowania wybrano.
Zgodnie z treścią, obowiązującego w 2004r., art. 9.ust.1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144 poz. 930 ze zm.) jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, uważało się, że nadal prowadzi działalność opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Wobec tego, że w żadnym z poprzednich lat podatkowych nie zgłosił Pan chęci zmiany formy opodatkowania, przychody osiągane przez Pana były opodatkowane ryczałtowo.
Jak już powyższej wskazano, jedną z form opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej są zasady ogólne.
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym na podstawie ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000r. poz.176 ze zm.), podlegają wszelkiego rodzaju dochody (...).
Dochodem, z działalności gospodarczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
Podatnicy korzystający z opodatkowania na zasadach ogólnych mają obowiązek prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (...) zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty), stanowiącego podstawę opodatkowania i obliczenia wysokości należnego podatku dochodowego za rok podatkowy.
Podatnicy ci są również zobowiązani do opłacania zaliczki na podatek dochodowy.Obowiązek wpłacania zaliczki powstaje poczynając od miesiąca w którym dochody przekroczyły kwotę powodującą obowiązek jej zapłacenia.
Natomiast za dalsze miesiące zaliczkę ustala się w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku a sumą zaliczek ustalonych za poprzednie miesiące.
Zaliczki miesięczne, zgodnie z wymogami określonymi wart. 44 ust. 6 tejże ustawy, za okres od stycznia do listopada uiszcza się w terminie do dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Zaliczkę za grudzień , w wysokości zaliczki listopadowej uiszcza się w terminie do 20 grudnia. W tych samych terminach istnieje obowiązek składania deklaracji za miesiące od stycznia do listopada według ustalonego wzoru o wysokości osiągniętego od początku roku dochodu.
Podatek dochodowy, pobiera się od podstawy jego obliczenia według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jedynie w pierwszym przedziale skali podatek obliczony od dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania, pomniejsza się o kwotę zmniejszającą podatek tzw. ulgę podatkową.
W roku 2004, pierwszy próg skali podatkowej przedstawia się następująco:dochód do kwoty 37.024 zł - podatek 19% minus ulga podatkowa 530 zł 08 gr.
Właśnie kwota ulgi podatkowej, w wysokości 530 zł 08 gr. powoduje, że obowiązek podatkowy powstaje po przekroczeniu dochodu w kwocie 2.789 zł 68 gr.
Jednakże należy podkreślić fakt, że ulga podatkowa należna jest tylko i wyłącznie z jednego źródła przychodów, w tym przypadku, w razie zgłoszenia działalności gospodarczej na zasadach ogólnych, właśnie z działalności.
A zatem, dla podatników osiągających niewielkie dochody z działalności gospodarczej, tak jak jest w Pana przypadku, może zaistnieć sytuacja, że w ciągu roku nie powstanie obowiązek zapłaty zaliczki i tym samym złożenia miesięcznej deklaracji PIT-5.
W złożonym wniosku pisze Pan, że otrzymuje również emeryturę.
Z uwagi na to, że ulga podatkowa należna jest tylko z jednego źródła przychodu, wybierając opodatkowanie na zasadach ogólnych, byłby Pan zobowiązany do złożenia w Zakładzie Ubezpieczeń Społecznych oświadczenia o nie potrącaniu ulgi (530,08 : 12 miesięcy = 44,17 miesięcznie), co z kolei spowodowałoby podwyższenie zaliczki na podatek dochodowy od emerytury.
Ponadto, po zakończeniu roku podatkowego, w terminie do 30 kwietnia byłby Pan zobowiązany do złożenia rocznego zeznania podatkowego, w którym należałoby wykazać wszystkie źródła przychodu, tj. z emerytury i działalności gospodarczej.
Jak już wcześniej wspomniano, podatnicy opodatkowani na zasadach ogólnych mają obowiązek prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Jednakże na mocy przepisu § 7 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003r. w sprawie prowadzenia księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152 poz. 1475 ze zm.), w przypadkach uzasadnionych szczególnymi okolicznościami, zwłaszcza takimi jak: rodzaj i rozmiar wykonywanej działalności, wiek oraz stan zdrowia, naczelnik urzędu skarbowego, o którym mowa § 10 ust.2, na wniosek podatnika może zwolnić go od obowiązku prowadzenia księgi, jak również poszczególnych czynności z zakresu prowadzenia księgi.
Wniosek musi być złożony co najmniej na 30 dni przed rozpoczęciem miesiąca, od którego zwolnienie miałoby być zastosowane, a w razie rozpoczęcia wykonywania działalności lub powstania obowiązku prowadzenia księgi w ciągu roku podatkowego - w terminie 14 dni od dnia rozpoczęcia tej działalności lub powstania obowiązku prowadzenia księgi.Dokonując podsumowania powyższego należy stwierdzić, że:1/ wybierając formę opodatkowania ryczałtową, obowiązek podatkowy powstaje co miesiąc i jest uzależniony od wysokości uzyskanego przychodu,2/ wybierając formę opodatkowania na zasadach ogólnych, należy prowadzić księgę przychodów i rozchodów, a obowiązek podatkowy powstaje po przekroczeniu kwoty dochodu w roku 2004 - 2.789 zł 68 gr., (przychód - minus udokumentowane koszty prowadzenia działalności gospodarczej), pod warunkiem zawiadomienia pozostałych płatników o nie potrącaniu ulgi podatkowej.3/ przy obu formach opodatkowania konieczne jest złożenie rocznego zeznania podatkowego, odpowiednio PIT -28 do 31 stycznia, PIT -36 do 30 kwietnia.