Czy w związku ze świadczeniem usług transportowych pojazdami uniwersalnymi (nie będącymi samochodami (...)
Czy w związku ze świadczeniem usług transportowych pojazdami uniwersalnymi (nie będącymi samochodami osobowymi) poniesione za granicą koszty zakupu paliwa oraz przejazdów płatnymi autostradami udokumentowane paragonami można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów ryczałtowo.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski z dnia poniesienia kosztu.
Podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych rozliczający się z tego podatku w oparciu o podatkową księgę przychodów i rozchodów obowiązani są dokumentować operacje gospodarcze z uwzględnieniem zasad określonych przepisami rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 roku w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475).
Zapisy w księdze, zgodnie z § 12 ust. 1 wyżej wymienionego rozporządzenia dokonywane są w języku polskim i w walucie polskiej w sposób staranny, czytelny i trwały, na podstawie prawidłowych i rzetelnych dowodów, którymi są m. in. faktury VAT, dokumenty celne, faktury korygujące, noty korygujące lub inne dowody, wymienione w § 13 i 14, stwierdzające fakt dokonania operacji gospodarczej zgodnie z jej rzeczywistym przebiegiem.
Dowód księgowy powinien być sporządzony w języku polskim. Treść dowodu musi być pełna i zrozumiała. Jeżeli w dowodzie podane jest wartościowe określenie operacji gospodarczej tylko w walucie obcej, podatnik posiadający ten dowód jest obowiązany przeliczyć walutę obcą na złote, po obowiązującym w dniu dokonania operacji kursie, zgodnie z zasadami określonymi w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wynik przeliczenia należy zamieścić w wolnych polach dowodu lub w załączniku do dowodu sporządzonego w walucie obcej.
Przepisy ww. rozporządzenia przewidują możliwość uznania paragonu za prawidłowy dowód księgowy. Katalog wydatków, których poniesienie może być udokumentowane w taki sposób zawiera § 14 ust. 5 i 6 rozporządzenia. I tak paragon może służyć udokumentowaniu m. in. wydatków na zakup za granicą paliwa i olejów. Jednakże konieczne w tym przypadku jest uzupełnienie paragonu na jego odwrotnej stronie o nazwisko podatnika (nazwę zakładu), adres oraz rodzaj (nazwę) zakupionego towaru. Ponadto w związku z tym, że na paragonie dokumentującym zakup za granicą paliwa lub oleju podana jest wartość w walucie państwa, w którym dokonano zakupu, stosownie do § 12 ust. 4 cytowanego rozporządzenia, konieczne jest przeliczenie tej waluty na złote po obowiązującym w dniu dokonania operacji kursie, zgodnie z zasadami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Za dowody księgowe uważa się również w myśl zapisu § 13 pkt 5 cytowanego wyżej rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 roku w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów inne dowody opłat, w tym dokonywanych na podstawie książeczek opłat, oraz dokumenty zawierające co najmniej:
- wiarygodne określenie wystawcy lub wskazanie stron (nazwę i adresy) uczestniczący w operacji gospodarczej, której dowód dotyczy,
- datę wystawienia dowodu oraz datę lub okres dokonywania operacji gospodarczej,
- przedmiot operacji gospodarczej i jej wartość oraz ilościowe określenie,
- podpisy osób uprawnionych do prawidłowego udokumentowania operacji gospodarczej.
Reasumując powyższe należy stwierdzić, iż poniesione przez Pana wydatki na zakup za granicą paliwa i olejów mogą być dokumentowane paragonami lub dowodami kasowymi, natomiast opłaty za przejazdy płatnymi autostradami powinny być udokumentowane dokumentem wewnętrznym sporządzonym na podstawie posiadanego paragonu. Tak udokumentowane koszty będą stanowiły koszty uzyskania przychodów, o ile zostały faktycznie poniesione, z zastrzeżeniem zapisu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W świetle powyższego Naczelnik tut Urzędu Skarbowego nie podziela Pana stanowiska wyrażonego w zapytaniu.
