sygn: PD I-423/13/2003

11.6.2003

Pierwszy Urząd Skarbowy w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1 oraz art. 14a § 5 ustawy z dnia 29.08.1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 z 1997 r., poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na pismo bez znaku z dnia 05.05.2003 r. (data wpływu do Urzędu 05.05.2003 r.) w sprawie interpretacji art. 16 ust. 1 pkt 36 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. Nr 54 z 2000 roku poz. 654 ze zm.) oraz czy od naliczonej ale faktycznie nie dokonanej w 2001 roku wpłaty na PFRON należy zapłacić podatek dochodowy od osób prawnych wyjaśnia:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu uzyskania przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy. Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 36 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wpłat, o których jest mowa w art. 21 ust. 1 i w art. 23 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz.U. Nr 123, poz. 776 ze zm.).

W przypadku podatników korzystających ze zwolnienia przedmiotowego od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy wydatki należy rozpatrywać w sposób szczególny, tzn. ich związek z przychodami, jak również to czy nie zostały wyłączone z kosztów na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy, a następnie jeżeli takich kosztów nie stanowią czy ich równowartość wpływa na zwiększenie dochodu do opodatkowania.

Wpłaty na rzecz PFRON o których jest mowa w art. 21 ust. 1 i w art. 23 ustawy z dnia 27.08.1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz. U. Nr 123, poz. 776 ze zm.) nie są związane z celami statutowymi jakimi jest w przypadku szpitala ochrona zdrowia, co powoduje, że dochód stanowiący równowartość tych wydatków w przypadku ich faktycznego poniesienia podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Z wniosku złożonego w tut. urzędzie przez szpital wynika, że za 2001 rok nie dokonał on należnej na rzecz PFRON wpłaty, a ponadto należność ta została objęta postępowaniem restrukturyzacyjnym na podstawie ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 roku o restrukturyzacji niektórych należności publicznoprawnych od przedsiębiorców (Dz. U. Nr 155, poz. 1287) - dec.WW/35/R/2002/RM/MK z dnia 31.10.2002 roku wydana przez Prezesa Zarządu PFRON.

W związku z powyższym ponieważ za 2001 rok szpital jedynie naliczył odpis na PFRON lecz faktycznie nie wydatkował części dochodu zwolnionego od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na ten cel, to zdaniem tut. Urzędu zapłacony podatek dochodowy w tej części jest podatkiem nienależnym.