Czy umorzenie odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych oraz kosztów egzekucyjnych od niewykonanych (...)
Czy umorzenie odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych oraz kosztów egzekucyjnych od niewykonanych zobowiązań skutkuje powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?
Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż Spółka posiadała zaległości wobec budżetu państwa z tytułu podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób prawnych. W następstwie wszczętego przez organ podatkowy postępowania egzekucyjnego Spółkę obciążyły koszty egzekucyjne. Powołując się na ważny interes podatnika, Spółka złożyła do Naczelnika Urzędu Skarbowego wniosek o umorzenie w/w zaległości podatkowych oraz kosztów egzekucyjnych. Po rozpatrzeniu wniosku organ podatkowy umorzył zaległości podatkowe wraz z odsetkami oraz część kosztów egzekucyjnych.
Przepisy art. 12. ust. 4 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych zawierają katalog wyłączeń z przychodów. I tak, stosownie do postanowień art. 12 ust. 4 pkt. 6 w/w ustawy, do przychodów nie zalicza się zwróconych, umorzonych lub zaniechanych podatków i opłat stanowiących dochody budżetu państwa albo budżetów jednostek samorządu terytorialnego o ile nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania. W myśl przepisów art. 67 § 2 Ordynacji podatkowej, umorzenie zaległości podatkowej powoduje również umorzenie odsetek za zwłokę w całości lub takiej części, w jakiej została umorzona zaległość.
Zatem, jeżeli umorzone podatki stanowiące dochód budżetu nie są zaliczane do przychodów podatnika, to umorzone od nich odsetki za zwłokę również nie będą stanowiły przychodu.
Kosztami uzyskania przychodów stosownie do przepisów art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty egzekucyjne związane z niewykonaniem zobowiązań zostały wymienione w punkcie 17 wyłączeń zamieszczonych w art. 16 ust. 1, zatem nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów.
W związku z powyższym umorzenie takich kosztów nie będzie stanowiło przychodów Spółki.