Jakie są konsekwencje podatkowe dla wspólnika spółki cywilnej w przypadku, gdy użyczył on nieodpłatnie (...)

19.11.2004

Jakie są konsekwencje podatkowe dla wspólnika spółki cywilnej w przypadku, gdy użyczył on nieodpłatnie spółce lokal użytkowy na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej?

Podatnik jest wspólnikiem spółki cywilnej. Podatnik uzyskiwane przychody z działalności gospodarczej opodatkowuje na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jest on wspólnikiem spółki cywilnej i oddał on do nieodpłatnego używania tej spółce lokal użytkowy stanowiący jego własność. Podatnik stoi na stanowisku, że z tytułu nieodpłatnego użyczenia spółce cywilnej lokalu użytkowego, powstaje u niego przychód do opodatkowania. Jego zdaniem przychód ten ustala się według cen rynkowych. Przychodu tego nie łączy się z przychodami z działalności gospodarczej. Nie wykazuje się go także w deklaracji miesięcznej PIT-5L, a jedynie w załączniku PIT-5A na stronie 2 w części C. W świetle powyższego podatnik pyta, czy przyjęte przez niego rozwiązanie jest poprawne.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późniejszymi zmianami) ? w dalszej części niniejszej informacji oznaczanej skrótem ?uopdoof? - w jej brzmieniu aktualnie obowiązującym, za przychód z nieruchomości odstąpionych bezpłatnie w całości lub w części do używania innym osobom fizycznym i prawnym oraz jednostkom organizacyjnym nie mającym osobowości prawnej uważa się wartość czynszową, stanowiącą równowartość czynszu, jaki przysługiwałby od tych osób w razie zawarcia umowy najmu lub dzierżawy nieruchomości. Nie jest jednak przychodem wartość czynszowa lokali lub budynków mieszkalnych udostępnionych osobom pozostającym z podatnikiem w stosunku pracy, dla których stanowi ona nieodpłatne świadczenie, o którym mowa w art. 12 ust.1 uopdoof.

Jednocześnie w myśl art. 16 ust.2 uopdoof, nie ustala się wartości czynszowej tej nieruchomości lub jej części - a wydatków związanych z tą nieruchomością nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów - jeżeli właściciel nieruchomości używa jej na własne potrzeby lub potrzeby członków rodziny.

Ponieważ w przedmiotowej sprawie podatnik osiąga przychody z działalności gospodarczej prowadzonej w ramach spółki cywilnej, to ? zgodnie z art. 16 ust. 2, w związku z art. 8 ust. 1 uopdoof - jego nieodpłatne świadczenie na rzecz tej spółki jest świadczeniem dla siebie samego, zwolnionym od podatku dochodowego, w takim zakresie jaki wynika z jego udziału w tej spółce. Jednocześnie ? zgodnie z art. 16 ust. 2, w związku z art. 8 ust.2 pkt 1 uopdoof - wydatki dotyczące tej nieruchomości nie stanowią kosztów uzyskania przychodu w takim zakresie, jaki odpowiada udziałowi w spółce cywilnej wspólnika wykonujacego to nieodpłatne świadczenie na rzecz spółki.

Pozostała część wartości czynszowej nieruchomości odstąpionej nieodpłatnie spółce cywilnej, której jest Pan wspólnikiem, stanowi Pana przychód, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Przychód ten nie jest jednak przychodem z działalności gospodarczej.

W świetle art. 44 uopdoof, podatnicy osiągający przychody z nieruchomości odstąpionych bezpłatnie nie mają obowiazku wpłacania z tego tytułu zaliczek i wykazywania ich w PIT-5L ani w PIT-5A. Przychody te wykazuje się i opodatkowuje łącznie z innymi przychodami w zeznaniu rocznym, o którym mowa w art. 45 ust. 1 uopdoof.