We wniosku Jednostka zwróciła się o wyjaśnienie czy stanowią koszty uzyskania przychodów :1. wydatki (...)

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 9.03.2007r. (data wpływu do tut. organu podatkowego12.03.2007r.) Jednostka zwróciła się z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w Jej indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

We wniosku Jednostka zwróciła się o wyjaśnienie czy stanowią koszty uzyskania przychodów :

1. wydatki z tytułu zakupu kawy, herbaty oraz słodyczy udokumentowane fakturami Vat, opłacane ze środków bieżących, które są serwowane na posiedzeniach Rad Osiedla, Rady Nadzorczej, poszczególnych Komisji Rady Nadzorczej, zebraniu przedstawicieli, w których udział biorą członkowie tych organów Spółdzielni, jak i Zarząd Spółdzielni oraz pracownicy,

2. wydatki z tytułu zakupu kawy, herbaty oraz słodyczy udokumentowane fakturami Vat, opłacane ze środków bieżących, które są serwowane na posiedzeniach Zarządu Spółdzielni.

Zdaniem Jednostki wydatki na poczęstunek podczas posiedzeń organów stanowiących Spółdzielni zgodnie z art. 16 ust 1 pkt 38a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Natomiast wydatki na poczęstunek w czasie posiedzeń Zarządu Spółdzielni stanowią koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 w/w ustawy z dnia 15 lutego 1992r.

Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego, postanowieniem nr PD/423-18/AK/07 z dnia 18.05.2007r., uznał stanowisko Jednostki zawarte w w/w piśmie za prawidłowe.

W uzasadnieniu stwierdził, iż zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r.o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.),w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007r. kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. Jednocześnie stosownie do postanowień art. 16 ust. 1 pkt 38a w/w ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji.

W związku z powyższymi przepisami, stwierdzono, że wydatki na poczęstunek typu: kawa, herbata, słodycze, ponoszone na rzecz członków rady nadzorczej, poszczególnych komisji rady nadzorczej, które nie są wynagrodzeniem z tytułu pełnionej funkcji ? nie mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 16 ust 1 pkt 38a w/w ustawy. Natomiast przedmiotowe wydatki na poczęstunek ponoszone dla członków zarządu mogą stanowić koszt uzyskania przychodu zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r.

W wyniku weryfikacji prawidłowości udzielonej interpretacji Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu stwierdza, iż Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego słusznie uznał za prawidłowe stanowisko Jednostki w części dotyczącej uznania za koszty uzyskania przychodów wydatków z tytułu poczęstunku na posiedzeniach zarządu spółdzielni. Postanowienie to, wymaga jednak zmiany w części dotyczącej wydatków na zakup kawy, herbaty i słodyczy podawanych w trakcie posiedzeń organów stanowiących spółdzielni,z następujących przyczyn:

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 w/w ustawy z dnia 15 lutego 1992r.o podatku dochodowym od osób prawnych w stanie prawnym obowiązującym od1 stycznia 2007r., kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wydatków enumeratywnie wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 ustawy, stanowić mogą koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo ? skutkowym z osiąganymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.

Kosztami uzyskania przychodów są zarówno koszty bezpośrednio, jak i pośrednio związanez uzyskiwanymi przychodami, dotyczące całokształtu działalności podatnika, związanez funkcjonowaniem firmy, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów, a także w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, tak aby to źródło przyniosło (przynosiło) przychody także w przyszłości.

Tak więc w ramach wydatków mających pośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą i uzyskanymi przychodami, które co do zasady są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, mieszczą się wydatki poniesione (ze środków obrotowych) na zakup napojów i artykułów spożywczych na potrzeby wewnętrzne (narady, zebrania, posiedzenia). Wydatki te są związane z organizacją posiedzeń i dotyczą funkcjonowania Jednostki jako całości.

W związku z powyższym na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu wydatki z tytułu zakupu artykułów spożywczych w postaci napojów (np. woda, kawa, herbata) i artykułów spożywczych (np. ciastka, paluszki) zużytych w trakcie posiedzeń zarządu oraz posiedzeń organów stanowiących Spółdzielni.

Odnosząc się do powołanego przez Jednostkę przepisu art. 16 ust. 1 pkt 38a w/w ustawy z dnia 15 lutego 1992r., zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji, należy wyjaśnić, iż przedmiotowe ograniczenie dotyczy wydatków ponoszonych na rzecz członków w/w organów za wyjątkiem wynagrodzeń wypłaconych z tytułu pełnionych funkcji w tych organach, a więc wydatków, które bezpośrednio zostały poniesione na rzecz członka tych organów i stanowią jego przysporzenie majątkowe. Do takich kosztów należy zaliczyć na przykład: ryczałt pieniężny wypłacony za korzystanie z faksu, diety wypłacone z tytułu podróży służbowej, opłatęz tytułu składek na ubezpieczenie społeczne, koszt wynajęcia samochodu dla członka rady nadzorczej, wypłaty z tytułu korzystania z własnych samochodów dla celów służbowych zarówno w jazdach lokalnych, jak i zamiejscowych.

Natomiast wydatki z tytułu poczęstunku na posiedzeniach organów stanowiących nie są wydatkami ponoszonymi na rzecz konkretnych członków organów stanowiących, lecz na organizację posiedzeń, w których uczestniczą ci członkowie. Są to wydatki ponoszone zwyczajowo, w związku z funkcjonowaniem Jednostki. Czym innym są zatem wydatki na rzecz członków organów stanowiących, a czym innym ponoszone przez Spółdzielnię wydatki na organizację posiedzeń Jej organów stanowiących.

Reasumując, stanowisko Spółdzielni przedstawione we wniosku w części dotyczącej zaliczania wydatków związanych z organizacją poczęstunku posiedzeniach rady nadzorczej, komisji rewizyjnej lub też innych organów stanowiących jest nieprawidłowe, bowiem zdaniem tut. organu, wydatków tych nie można uznać za poniesione na rzecz osób wchodzących w skład organów stanowiących spółdzielni, które podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania, lecz za wydatki związane z funkcjonowaniem Spółdzielni, które zalicza się do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 .

Mając powyższe na uwadze postanawia się jak w sentencji.